1 [多选题] 企业期末编制资产负债表时，下列各项应列示各项应列示在“存货”项目中的有( )。

　　A.施工企业“工程施工”项目大于“工程结算”项目的金额

　　B.发出商品

　　C.房地产开发企业购人的用于建造商品房的土地使用权

　　D.约定未来购入的商品

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　约定未来购人的商品，不是企业拥有或控制的资源，不符合资产的定义，不作为购入方的存货。

　　2 [简答题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则 第18号一所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2015年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

　　(1)2015年10月213，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的2%，将其划分为可供出售金融资产。2015年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元 (200×25%)，同时计入了当期损益。

　　(2)甲公司于2013年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折f日方法与会计规定相同。2015年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2015年末计提了固定资产减值准备60万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产15万元(60×25%)。

　　(3)甲公司2015年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为l00万元，该研究工作年末尚未完成。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按l50%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。

　　(4)12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月3113，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。

　　(5)甲公司2015年l2月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已计入营业外支出l00万元，同时确认了其他应付款l00万元，至2015年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25万元(100×25%)。

　　要求：

　　分析、判断甲公司上述事项(1)～(5)是否形成暂时性差异，其递延所得税会计处理是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理。

　　【参考解析】

　　(1)事项1处理不正确。

　　正确处理：甲公司确认的递延所得税负债应计入其他综合收益。

　　理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200x25%=50(万元)，同时计入其他综合收益。

　　(2)事项2处理正确。

　　理由：资产的账面价值为420万元(600—600÷10×2—60)，资产的计税基础为480万元(600—600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60X25%=l5(万元)。

　　(3)事项3处理正确。

　　理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法规定按照无形资产成本的l50%摊销，则其计税基础应在会计人账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　(4)事项4处理不正确。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产l25万元，递延所得税负债87.5万元。

　　理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。

　　预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

　　发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值>计税基础.产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债=350X25%=87.5(万元)。

　　(5)事项5处理不正确。

　　正确处理：不确认递延所得税负债。

　　理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额O=100(万元)。

　　因此，该项负债的账面价值l00万元与其计税基础l00万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。

　　【解析】第(3)4、问，对于研发支出形成的无形资产既不影响会计利润又不影响应纳税所得额针对的是初始确认，确认时的账务处理是：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出

　　从分录看，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此会计准则规定，此时账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　其他小问不再解释。

　　3 [多选题] 甲公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%。于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2015年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2015年年初账面价值为10000万元。，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。(2)管理用固定资产的预计使用年限由l0年改为8年。甲公司管理用固定资产原折旧额为每年l00万元(与税法规定相同)，2015年计提的折旧额为300万元。假设变更日资产的计税基础与其账面价值相同。下列关于甲公司的会计处理中，正确的有( )。

　　A.变更日对出租办公楼调增其账面价值10000万元

　　B.变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元

　　C.将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益

　　D.管理用固定资产应确认相应的递延所得税负债50万元

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　选项A。变更日应按公允价值确认投资性房地产，对出租办公楼调增其账面价值lOOOO万元(20000--10000);选项B，变更后，投资性房地产账面价值为20000万元，计税基础为10000万元，产生应纳税暂时性差异10000万元，所以应于变更日确认递延所得税负债=10000×2500一2500(万元);将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计人当年度损益，2015年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产的金额=200×25%=50(万元)，选项C正确，选项D不正确。

　　4 [判断题] 除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关的.也可以变更会计政策。

　　5 [多选题] 企业判断融资租赁的标准中，下列表述中正确的有()。

　　A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

　　B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

　　C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁

　　D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁

　　【参考答案】A,B,D

　　【参考解析】

　　选项C，租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥ 75%，无法用此方法判定是否为融资租赁。

　　6 [多选题] 下列各项中属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产

　　C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　【参考答案】A,B

　　【参考解析】

　　会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项A和B均满足条件(1)，属于会计政策变更;选项C，属于会计估计变更;选项D，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

　　7 [多选题] 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　【参考答案】A,D

　　【参考解析】

　　非货币性资产交换不具有商业实质且不涉及补价的，应当以换出资产的账面价值和应支付的为换入资产发生的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确;换出资产的账面价值=换出资产的账面余额一换出资产已计提的累计折旧或摊销一换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。

　　8 [判断题] 在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　9 [判断题] 按《企业会计准则第14号一收入》规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　企业发生的现金折扣应在发生时计入财务费用。

　　10 [判断题] 公允价值，是指市场参与者在交易日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　应当是计量日，不是交易日。

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