1 [单选题] 下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(　　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估 计变更的，应作为会计政策变更处理

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确;会计估计不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误;难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。

　　2 [单选题] 甲公司2015年1月采用经营租赁方式租入一条生产线，租赁期为3年。每年租金为50万元，于每年年末支付。2016年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停止生产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，因生产线无法转租，若撤销合同，需支付违约金40万元。则2016年12月31日甲公司因该事项应确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　预计负债的金额应是执行合同发生的损失50万元和撤销合同损失40万元两者中的较低者，即40万元。

　　3 [单选题] 2015年度，某公司计提坏账准备300万元，计提无形资产减值准备800万元，计提可供出售债券投资减值准备400万元;交易性金融资产公允价值上升了50万元。假定不考虑其他因素。在2015年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是(　　)。

　　A.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示50万元

　　B.资产减值损失列示1450万元、其他综合收益列示50万元

　　C.资产减值损失列示1200万元、管理费用列示300万元、投资收益列示一400万元

　　D.资产减值损失列示1550万元

　　【参考答案】A

　　【参考解析】

　　确认资产减值损失=300+800+400=1500(万元)，公允价值变动收益确认50万元。

　　4 [多选题] 下列关于资产负债表日外币项目折算的表述中，不正确的有()。

　　A.外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额

　　B.以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额

　　C.以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响

　　D.外币货币性项目的期末汇兑差额均应计人当期损益

　　【参考答案】A,C,D

　　【参考解析】

　　以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响，调整原记账本位币金额，因此选项AC不正确;选项D，满足资本化条件的应当资本化。

　　5 [单选题] 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2015年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为800万元，销售成本为704万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2016年合并资产负债表时，应调减“未分配利润”项目的年初金额为(　　)万元。

　　A.96

　　B.90

　　C.66

　　D.78

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　编制2016年合并资产负债表时，因内部交易应调减“未分配利润”项目的年初金额=(800-704)-(800-704)÷8×6/12=90(万元)。

　　6 [多选题] 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将基本确定发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【参考答案】B,C,D

　　【参考解析】

　　债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，应于实际发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C和D正确。

　　7 [判断题] 如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排是合营企业。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。

　　8 [判断题] 除税收返还外，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠均不属于政府补助。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　9 [简答题]

　　A公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。

　　A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：管理费用 2

　　营业外支出 108

　　贷：预计负债 110

　　(2)A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2013年9月到期。该借款系乙公司于2007年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。

　　乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1 180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。

　　A公司2013年12月31日应作如下会计分录：

　　借：营业外支出 90

　　贷：预计负债——债务担保 90

　　(3)2013年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2013年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。

　　由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。

　　假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 36

　　贷：存货跌价准备 36

　　(4)A公司2013年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

　　根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2013年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：

　　借：销售费用 90

　　贷：预计负债 90

　　(5)A公司于2013年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2013年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。

　　由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。

　　其他资料：

　　假定不考虑所得税因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断A公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;

　　(2)根据资料(2)，判断A公司2013年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(3)根据资料(3)，判断A公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(4)根据资料(4)，判断A公司2013年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(5)根据资料(5)，判断A公司2013年12月31日的处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　参考解析：

　　(1)该会计处理不正确。

　　理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。

　　更正分录：

　　借：预计负债 　 110

　　贷：管理费用 　　 　 2

　　营业外支出 　　　　　108

　　(2)该会计处理不正确。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

　　编制更正分录：

　　借：营业外支出 500

　　贷：预计负债——债务担保 　500

　　(3)该会计处理不正确。

　　理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。

　　①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元)，因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

　　②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×20%=36(万元)，应确认预计负债36万元。

　　更正分录：

　　借：存货跌价准备 　 27(9-36)

　　贷：资产减值损失　　　　 27

　　借：营业外支出 　　　　36

　　贷：预计负债 　　　　　36

　　(4)该会计处理正确。

　　理由：预计产品质量保证费用=36 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)

　　(5)该会计处理不正确。

　　理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2013年12月31日不需确认。

　　会计处理：

　　借：管理费用 　　　150

　　贷：应付职工薪酬　　　　　 150

　　10 [判断题] 企业应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　预计资产未来现金流量时，企业不应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中能够达成最佳的未来市场价格估计数进行预计。

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