1 [简答题]

　　A公司为一家电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产 品。A公司2015年度有关事项如下：

　　(1)A公司管理层于2015年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2016年1月1日起关闭模拟信号电视生产线;从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，A公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿;模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2015年12月2日经A公司董事会批准，并于l2月3日对外公告。

　　2015年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款160万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元;因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6000元;因对留用员工进行培训将发生支出2000元;因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元;因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。

　　(2)2015年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求A公司赔偿损失Il2万元;12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，A公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算， A公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之 间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(3)2015年12月25日，丙公司(为A公司的子公司)向银行借款640万元，期限为3年。经董事会批准，A公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。l2月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断哪些是与A公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。

　　(2)根据资料(1)，计算该事项减少A公司2015年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)和(3)，判断A公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债， 如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。(答案中 金额单位用万元表示)

　　【参考解析】

　　(1)A公司有关的直接支出有：

　　①因辞退员工将支付补偿款l60万元;

　　②因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元; 因重组义务计入预计负债科目的金额为5万元。

　　(2)资料(1)减少2015年度利润总额的金额=5+160+30=195(万元)

　　与重组义务有关的直接支出：

　　借：管理费用 5

　　贷：预计负债 5

　　借：管理费用 l60

　　贷：应付职工薪酬 160

　　预计将发生减值损失30万元：

　　借：资产减值损失 30

　　贷：固定资产减值准备 30

　　(3)资料(2)需要确认预计负债，预计负债的最 佳估计数=(90+110)/2=100(万元)

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 l00

　　资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，所以不需要做确认预计负债的账务处理。

　　【解析】第(2)小问，除了重组直接支出影响利润外，对资产计提的减值准备虽不属于重组直接支出，但因计提时计入资产减值损失，所以也是影响利润的。

　　2 [多选题] 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有()。

　　A.对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

　　B.对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

　　C.对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目

　　D.对于年度资产负债表日后期间发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　选项D，应当作为资产负债表日后调整事项处理。

　　3 [多选题] 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的有( )。

　　A.已确认公允价值变动100万元的交易性金融资产

　　B.为关联方提供债务担保而确认的预计负债500万元

　　C.计提的产品质量保证费用

　　D.生产企业预收的定金，税法不计入当期应纳税所得额

　　【参考答案】A,C

　　【参考解析】

　　选项A，税法不认可公允价值变动，因此计税基础与账面价值不等;选项B，属于非暂时性差异，所以其计税基础=账面价值;选项C，计提的产品质量保证费用，税法不认可，未来实际发生产品质量保证费用时，税法才认可，所以预计负债的计税基础=账面价值-未来期问可以税前扣除金额(也是账面价值金额)=0，与账面价值不相等;选项D，会计上计人预收账款，不确认损益，税收上也不计人当期应纳税所得额，因此其账面价值等于计税基础。

　　4 [单选题] 2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2014年2月底以每件2万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的15%。2013年12月31日，甲公司已生产Y产品1000件并验收入库，每件成本2.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2013年底市场价格为每件2.4万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是(　　)。

　　A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试

　　B.执行该合同的损失为200万元

　　C.不执行该合同的违约金损失为300万元

　　D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失100万元

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　甲公司每件成本2.2万元，每件售价2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：

　　可变现净值=1000×2-0=2000(万元)

　　成本=1000×2.2=2200(万元)

　　执行合同损失=2200-2000=200(万元)

　　不执行合同违约金损失=2000×15%=300(万元)

　　不执行合同按市场价格出售获利=(2.4-2.2)×1000=200(万元)

　　不执行合同退出合同净损失为300-200=100(万元)

　　因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出300万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。

　　5 [判断题] 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计人所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计人所得税费用。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

　　6 [单选题] 甲公司2015年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。2015年8月，乙公司将其成本为60万元的某商品以110万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至2015年12月31日，甲公司从乙公司取得的存货，仍有40%未对外出售。乙公司2015年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.186

　　B.180

　　C.465

　　D.171

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　初始投资时产生的营业外收入=11000×30%-3015=285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=[620-(110-60)×40%]×30%=180(万元)，所以对甲公司2015年度利润总额的影响金额=285+180=465(万元)。

　　7 [判断题] 非货币性资产交换不具有商业实质、或换人资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值为基础确定换人资产的成本。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　8 [判断题] 无形资产报废净损失计入营业外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　9 [判断题] 财政拨款结转结余参与事业单位的结余分配，但不转入事业基金。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金。

　　10 [判断题] 当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

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