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　　【例1-22】2*14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票

　　1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为

　　10 000 000元。另支付相关交易费用2.5万元。

　　(1)借：交易性金融资产--成本　　　10 000 000

　　贷：其他货币资金--存出投资款10 000 000

　　(2)借：投资收益25 000

　　贷：其他货币资金--存出投资款25 000

　　【例1-23】2*14年1月1日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2*13年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2*14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2*15年初，甲公司收到债券利息100万元。

　　(1)购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本　25 500 000

　　应收利息　　　　　　　　　500 000

　　投资收益　　　　　　　　　300 000

　　贷：银行存款　　　　　　26 300 000

　　(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

　　借：银行存款　　　　500 000

　　贷：应收利息　　　　500 000

　　(3)确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息　　　　　1 000 000

　　贷：投资收益　　　1 000 000

　　(4)收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款　　　　1 000 000

　　贷：应收利息　　　1 000 000

　　【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.2 700B.2 704

　　C.2 830D.2 834

　　答案：B

　　解析：

　　借：交易性金融资产――成本　2 704(2 830-126)

　　应收股利　　　　　　　　　　126

　　投资收益　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 834

　　【例1-24】接上例，假定2*14年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值为2 780万元;2*14年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

　　(1)年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　2 300 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　2 300 000

　　(2)12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益　　　　2 200 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　2 200 000

　　【例1-25】承【例1-24】2*15年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　贷：交易性金融资产--成本　　　　25 500 000

　　--公允价值变动　　100 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　50 000

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　100 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　【应试提示】

　　(1)此债券购入时的成本是2550万元，出售价款2 565万元，差额15万元即为出售分录中投资收益的数额。

　　(2)如果考题将例23、24、25组合在一起，要求计算出售时的损益，简便算法为：2 565-2 550=15(万元)。

　　【单选题】下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是(　　)

　　A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

　　答案：C

　　解析：对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。

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