39 [简答题]

　　要求：(1)根据资料(1)～(3)，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并说明理由;根据调整事项编制会计分录。

　　(2)根据资料(4)判断总会计师指出的事项是否正确，如不正确，对会计差错进行更正。(不需要编制以前年度损益调整转入留存收益的分录。)

　　参考解析：

　　本题考核资产负债表日后调整事项、非调整事项的判断和相关的会计处理。

　　(1)根据资料(1)，该事项属于调整事项。

　　①补计提坏账准备=100×(1+17%)×(50%-10%)=46.8(万元)。

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 468 000

　　贷：坏账准备 468 000

　　②调整递延所得税资产=46.8×25%=11.7(万元)。

　　借：递延所得税资产 117 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 117 000

　　根据资料(2)，该事项属于调整事项。

　　①调整销售收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

　　贷：银行存款 2 320 000

　　以前年度损益调整——财务费用 20 000

　　②调整销售成本。

　　借：库存商品 1 600 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1 600 000

　　③调整应缴纳的所得税=(200-160-2)×25%=9.5(万元)。

　　借：应交税费——应交所得税 95 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 95 000

　　根据资料(3)，该事项属于非调整事项。

　　甲公司制订利润分配方案分配股利的行为，并不会使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表目尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出以及公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲公司需要在2013年度财务报表附注中单独披露该信息。

　　(2)根据资料(4)，该会计处理不正确，应该按换出资产的公允价值作为无形资产的入账价值的基础，入账价值=25000-1000=24000(万元)。更正分录如下。

　　①补计无形资产入账价值=24000-18000=6000(万元)。

　　借：无形资产 60 000 000

　　贷：以前年度损益调整 60 000 000

　　注：原非货币性资产交换可分解为以下两笔分录。

　　换可分解为以下两笔分录。

　　借：无形资产 240 000 000

　　银行存款 10 000 000

　　贷：其他业务收入 250 000 000

　　借：其他业务成本 190 000 000

　　投资房地产累计折旧 10 000 000

　　贷：投资房地产 200 000 000

　　②补计摊销=6000÷30×9/12=150(万元)。

　　借：以前年度损益调整——管理费用 1 500 000

　　贷：累计摊销 1 500 000

　　③调整应缴纳的所得税=(6000-150)×25%=1462.5(万元)

　　借：以前年度损益调整 14 625 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 14 625 000

　　费用 14 625 000

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