五、综合题(本类题共2题，共25分，第1小题10分，第2小题15分，共25分。凡要求计算的项目均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。)

　　50 [简答题]

　　已知甲集团公司下设多个责任中心，有关资料如下：

　　资料1：

　　指标 A投资中心

　　B投资中心

　　C投资中心

　　息税前利润(万元)

　　10400

　　15800

　　8450

　　营业资产平均占用额(万元)

　　94500

　　145000

　　75500

　　规定的最低投资报酬率

　　10%

　　资料2：D利润中心营业收入为52000元，变动成本总额为25000元，利润中心负责人可控的固定成本为15000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为6000元。

　　资料3：E利润中心的边际贡献为80000元，负责人可控边际贡献为60000元，利润中心部门边际贡献总额为45000元。

　　资料4：D中心下设了两个成本中心，其中甲成本中心，生产一种产品，预算产量5000件，预算单位成本200元，实际产量6000件，实际成本为1170000元。

　　资料5：集团公司拟吸收合并乙公司，乙公司除了一项无形资产外，乙公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值一致，该无形资产的计税基础为0，公允价值为500万元，并且没有规定使用年限。乙公司未弥补的亏损为100万元(未超过税前利润亏损弥补年限)，净资产的公允价值为3000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期国债利率为5.32%，甲集团公司适用的所得税税率为25%。甲集团公司可以采用股权支付或非股权支付方式，该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件。

　　要求：

　　(1)根据资料1计算各个投资中心的下列指标：

　　①投资报酬率，并据此评价各投资中心的业绩。

　　②剩余收益，并据此评价各投资中心的业绩。

　　(2)根据资料2计算D利润中心边际贡献总额、可控边际贡献和部门边际贡献总额。

　　(3)根据资料3计算E利润中心负责人的可控固定成本以及不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

　　(4)根据资料4计算甲成本中心的预算成本节约额和预算成本节约率。

　　(5)根据资料5计算如果企业采用非股权支付方式，合并对所得税纳税义务的影响是多少。

　　(6)根据资料5计算如果企业采用股权支付方式弥补亏损，合并对所得税纳税义务的影响是多少。

　　参考解析：

　　(1)①投资报酬率：

　　评价：C投资中心业绩最优，A投资中心次之，B投资中心业绩最差。

　　②剩余收益：

　　A投资中心的剩余收益=10400-94500×10%=950(万元)

　　B投资中心的剩余收益=15800-145000×10%=1300(万元)

　　C投资中心的剩余收益=8450-75500×10%=900(万元)

　　评价：B投资中心业绩最优，A投资中心次之，C投资中心业绩最差。

　　(2)①利润中心边际贡献总额=52000-25000=27000(元)

　　②利润中心可控边际贡献=27000-15000=12000(元)

　　③利润中心部门边际贡献总额=12000-6000=6000(元)

　　(3)E利润中心负责人可控固定成本=80000-60000=20000(元)

　　E利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=60000-45000=15000(元)

　　(4)①甲成本中心预算成本节约额=实际产量预算责任成本一实际责任成本=200×6000-1170000=30000(元)

　　②甲成本中心预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%=30000/(200×6000)=2.5%

　　(5)如果企业采用非股权支付方式，则适用一般性税务处理方法：

　　确认合并所得=500-0=500(万元)

　　合并事项产生的所得税纳税义务=500×25%=125(万元)

　　(6)如果企业采用股权支付方式，则可以采用特殊性税务处理方法：

　　由于全部采用股权支付形式，不需要确认计税基础与公允价值的差额。

　　可由合并企业弥补的被合并企业的亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并

　　业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

　　可以由甲公司弥补的亏损限额=3000×5.32%=159.6(万元)

　　由于乙公司的亏损只有100万元

　　弥补亏损可节约的税收=100×25%=25(万元)。

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