四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 [简答题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际年利率为6%。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2014年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;另一笔于2014年12月1日借人，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　(3)生产线建造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000万元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600万元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400万元。

　　(4)2015年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2015年12月底整改完毕。工程于2016年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2016年5月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2016年5月31日起对一线员工进行培训，至6月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2016年7月1日起实际投人使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2015年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)资本化期间为：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因为自2015年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2016年5月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。

　　(2)借：银行存款　　2919.75

　　应付债券——利息调整　　80.25

　　贷：应付债券——面值　　3000

　　(3)2015年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(万元)。

　　2015年专门借款利息费用总额=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(万元)。

　　2015年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元)。

　　2015年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(万元)。

　　2015年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。

　　2015年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。

　　会计分录：

　　借：财务费用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　应收利息　　43.19

　　贷：应付利息　　480(3000×5%+330)

　　应付债券——利息调整　　25.19

　　37 [简答题]

　　甲公司为我国境内注册的上市公司，2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1480万元，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。2014年12月31日，该股票的公允价值为1300万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2015年12月31日，该股票的公允价值严重下跌至600万元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为4500万元;工期为自合同签订之日起2年。甲公司预计该办公楼的总成本为4000万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31日实际发生成本2100万元;由于建筑材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本2900万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入丙公司80%的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非同一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元，假定丙公司没有负债和或有负债;甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。

　　2015年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，可收回金额为6000万元。

　　本题不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司该项金融资产在2015年度应确认的资产减值损失金额，并编制甲公司2015年与该项金融资产有关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额，并编制甲公司2015年与存货跌价准备有关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司2015年12月31日合并资产负债表中列示的金额，并编制甲公司合并财务报表中商誉计提减值准备的分录。

　　参考解析：

　　(1)该项金融资产初始投资成本=1480+5=1485(万元)，2013年公允价值上升计入其他综合收益115万元(1600-1485);2014年公允价值暂时下跌，减少其他综合收益300万元(1600-1300);2015年12月31日该股票的公允价值严重下跌，应确认的资产减值损失885万元(1485-600)。

　　借：资产减值损失　　885

　　贷：其他综合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融资产——减值准备　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累计完工进度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(万元)。

　　借：资产减值损失　　290

　　贷：存货跌价准备　　290

　　(3)2015年12月31日归属于少数股东权益的商誉=1000/80%-1000=250(万元)，所以包括归属于少数股东权益的商誉在内的资产组(丙公司)的账面价值总额=5400+1000+250=6650(万元)，资产组(丙公司)的可收回金额为6000万元，所以该资产组发生的减值损失=6650-6000=650(万元)。

　　甲公司2015年合并财务报表中应确认商誉减值损失=650×80%=520(万元)，2015年甲公司合并财务报表中商誉列报的金额=1000-520=480(万元)。

　　甲公司2015年合并财务报表中计提商誉减值准备的分录如下：

　　借：资产减值损失　　520

　　贷：商誉——商誉减值准备　　520

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