五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38 [简答题]

　　甲公司与股权投资相关资料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股权，并能够对乙公司施加重大影响。2015年1月1日，甲公司支付银行存款13000万元，进一步取得乙公司50%的股权，并能够控制乙公司的财务经营决策。原投资账面价值为5400万元(包括：投资成本4500万元、损益调整840万元、其他权益变动60万元)，原投资在购买Et的公允价值为6200万元。

　　(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值和公允价值均为20000万元(其中股本10000万元、资本公积2100万元、盈余公积1620万元、未分配利润6280万元)。

　　(3)乙公司2015年实现净利润250万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益125万元，无其他所有者权益变动事项。

　　(4)2016年年初出售乙公司股权的70%，出售价款为20000万元，剩下10%股权的公允价值为2500万元。出售股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。假定投资前甲公司和乙公司不存在关联方关系，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不再作其他分配，且不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确认个别财务报表的初始投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

　　(2)确定合并财务报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

　　(3)计算合并财务报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的调整分录。

　　(4)编制资产负债表日的合并财务报表相关的调整和抵销分录。

　　(5)计算个别财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益。

　　(6)计算合并财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益。

　　参考解析：

　　(1)个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以，初始投资成本=5400+13000=18400(万元)。

　　借：长期股权投资　　13000

　　贷：银行存款　　13000

　　(2)合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元)。

　　合并商誉=合并成本一合并日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200-20000×80%=3200(万元)。

　　(3)合并财务报表中确认的投资收益=6200-5400+60=860(万元)。

　　借：长期股权投资　　6200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　4500

　　——损益调整　　840

　　——其他权益变动　　60

　　投资收益　　800

　　借：资本公积——其他资本公积　　60

　　贷：投资收益　　60

　　【提示】合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。

　　(4)

　　借：长期股权投资　　200(250×80%)

　　贷：投资收益　　200

　　借：长期股权投资　　100(125×80%)

　　贷：其他综合收益　　100

　　注：调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+200+100=19500(万元)。

　　借：股本　　10000

　　资本公积　　2100

　　其他综合收益　　125

　　盈余公积　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利润——年末　　6505(6280+250-25)

　　商誉　　3200

　　贷：长期股权投资　　19500

　　少数股东权益　　4075

　　借：投资收益　　200(250×80%)

　　少数股东损益　　50(250×20%)

　　未分配利润——年初　　6280

　　贷：提取盈余公积　　25

　　未分配利润——年末　　6505

　　(5)个别财务报表中的确认的投资收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(万元)。

　　【提示】因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计人当期投资收益;即视同视同为处置原持有的全部股权、再按照公允价值购人一项新的股权。

　　(6)合并财务报表中确认的投资收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(万元)。

　　【提示】在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计人丧失控制权当期的投资收益;与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。

　　39 [简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

　　(1)2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8000万元;2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元;2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同， 约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1000万元。

　　B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

　　甲公司在2015年财务报表中确认收入1000万元和结转成本3500万元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000台。

　　甲公司2015年确认主营业务收入4000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1000万元。

　　(4)2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;甲公司2015年共发货1000件，中间商实际售出800件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票(增值税纳税义务已经发生)，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2015年12月1日，设备生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项，该大型设备成本为700万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年财务报表中未确认收入和结转成本。

　　要求：

　　根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。

　　参考解析：

　　事项(1)，甲.公司的会计处理不正确。

　　理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8000万元，同时结转营业成本6000万元。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，其公允价值可按现销价格确定。

　　正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4200万元，同时结转营业成本3500万元。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。

　　正确处理：甲公司应确认主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。

　　正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。

　　事项(5)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

　　正确处理：应将收到的销售价款500万元记人预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入，并结转成本。

　　正确处理：应确认主营业务收入1000万元和主营业务成本700万元。

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