51 [简答题]

　　E公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税税率为25%。E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料，有关资料如下：

　　资料一：该产品全年产销量一致。2015年固定成本总额为3500000元，该产品生产资料如表1所示：

　　表12015年甲产品生产和销售资料

　　项目 产销量(件)

　　不含税单价(元)

　　单位变动成本(元)

　　甲产品

　　15000

　　500

　　150

　　资料二：2015年第四季度按定期预算法编制2016年的企业预算，部分预算资料如下：

　　(1)乙材料2016年年初的预计结存量为2500千克，各季度末乙材料的预计结存量为下季度生产需用量的10%，2016年年末的预计结存量为2875千克，每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付;2016年年初的预计应付账款余额为130000元。

　　(2)该公司2016年度生产预算如表2所示：

　　表2生产预算

　　项目 第一季度

　　第二季度

　　第三季度

　　第四季度

　　全年

　　预计甲产品生产量(件)

　　4000

　　4000

　　4500

　　5000

　　17500

　　(3)单位产品标准成本资料：乙材料的标准消耗量为6千克/件，标准单价12元/千克。

　　(4)E公司2016年第一季度实际生产甲产品4250件，耗用乙材料25500千克，目前供货商A公司提供的乙材料的不含税实际单价为11元/千克。

　　资料三：目前的供货商A为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税率为17%。现有另外两家供货商B、C公司提出将来可以为其提供生产所需原材料，其中B为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票;C为个体工商户，目前只能出具普通发票。A、B、C三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的原材料的不含税价格分别为11元/千克、10.5元/千克和10元/千克。假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。

　　要求：

　　(1)计算甲产品2015年保本作业率。

　　(2)计算甲产品2015年的安全边际额。

　　(3)填写E公司乙材料采购预算表中空格(不需要列示计算过程)。

　　表32016年乙材料采购预算表

　　项目 第一季度

　　第二季度

　　第三季度

　　第四季度

　　全年

　　预计甲产品生产量(件)

　　材料定额单耗(千克/件)

　　预计生产需要量(千克)

　　期末结存量(千克)

　　期初结存量(千克)

　　预计材料采购量(千克)

　　材料计划单价(元/千克)

　　预计采购金额(元)

　　(4)计算E公司2016年第一季度预计采购现金支出和第四季度末预计应付账款金额。

　　(5)计算E公司2016年第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异、价格差异与用量差异。

　　(6)从利润最大化角度考虑E公司2016年第一季度应该选择哪家企业作为原材料供应商?从减少纳税负担应该选择哪家企业作为原材料供应商?

　　参考解析：

　　(1)保本销售量=3500000/(500-150)=10000(件)

　　保本作业率=10000/15000=66.67%

　　(2)安全边际量=15000-10000=5000(件)

　　安全边际额=5000×500=2500000(元)

　　(3)

　　2016年乙材料采购预算表

　　项目 第一季度

　　第二季度

　　第三季度

　　第四季度

　　全年

　　预计甲产品生产量(件)

　　4000

　　4000

　　4500

　　5000

　　17500

　　材料定额单耗(千克/件)

　　6

　　6

　　6

　　6

　　6

　　预计生产需要量(千克)

　　24000

　　24000

　　27000

　　30000

　　105000

　　期末结存量(千克)

　　2400

　　2700

　　3000

　　2875

　　2875

　　期初结存量(千克)

　　2500

　　2400

　　2700

　　3000

　　2500

　　预计材料采购量(千克)

　　23900

　　24300

　　27300

　　29875

　　105375

　　材料计划单价(元/千克)

　　12

　　12

　　12

　　12

　　12

　　预计采购金额(元)

　　286800

　　291600

　　327600

　　358500

　　1264500

　　(4)2016年第一季度预计采购现金支出=130000+286800×40%=244720(元)

　　2016年第四季度末预计应付账款金额=358500×60%=215100(元)

　　(5)乙材料的成本差异=11×25500-12×6×4250=-25500(元)(节约)

　　价格差异=(11-12)×25500=-25500(元)(节约)

　　用量差异=(25500-6×4250)×12=0(元)

　　(6)甲产品的不含税单价=500(元)

　　每单位甲产品的增值税销项税额=500×17%=85(元)

　　单件产品实际耗用量=25500/4250=6(千克/件)

　　由于E公司的购货方式不会影响到其他的费用，所以在以下计算过程中省略其他费用。

　　从A处购货：

　　单位产品不含税材料成本=6×11=66(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=66×17%=11.22(元)

　　应纳增值税=85-11.22=73.78(元)

　　营业税金及附加=73.78×(7%+3%)=7.38(元)

　　单位产品相关税后利润=(500-66-7.38)×(1-25%)=319.97(元)

　　从B处购货：

　　单位产品不含税材料成本=6×10.5=63(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=63×3%=1.89(元)

　　应纳增值税=85-1.89=83.11(元)

　　营业税金及附加=83.11×(7%+3%)=8.31(元)

　　单位产品相关税后利润=(500-63-8.31)×(1-25%)=321.52(元)

　　从C处购货：

　　单位产品材料成本=6×10=60(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=0(元)

　　应纳增值税=85(元)

　　营业税金及附加=85×(7%+3%)=8.5(元)

　　单位产品税后利润=(500-60-8.5)×(1-25%)=323.63(元)

　　由上可知，C处购买原材料所获利润最大。A处购买原材料应交税金最少。

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