四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 [简答题]

　　甲公司2015年度与投资相关的交易或事项如下：

　　(1)2015年10月1日，从市场上购人1000万股乙公司发行在外的普通股，每股购买价格为8元，购入时另支付相关税费8万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，取得的股权准备随时出售。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

　　(2)2015年10月1日，购人丙公司当日按面值发行的三年期，分期付息到期还本的债券，支付购买价款2000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。

　　(3)2015年10月10日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日。该认股权证的市场价格为每份0.6元。

　　(4)2015年10月1日，取得戊上市公司100万股股票，成本为2000万元，对戊上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2015年10月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2015年12月31日的市场价格为900万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值将持续严重下跌。

　　假定：

　　(1)取得上述投资发生的相关支出均以银行存款支付;

　　(2)不考虑所得税影响;

　　(3)不需要编制结转损益的会计分录。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由。

　　(2)编制2015年度对乙公司投资有关业务的会计分录。

　　(3)编制2015年度对丙公司投资有关业务的会计分录。

　　(4)编制2015年度对丁公司投资有关业务的会计分录。

　　(5)编制2015年度对戊上市公司投资有关业务的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①对乙公司投资应该划分为交易性金融资产。

　　理由：不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且准备随时出售。

　　②对丙公司投资应划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司计划将债券持有至到期。

　　③对丁公司的认股权证应划分为交易性金融资产。

　　理由：属于衍生金融工具。

　　④对戊公司的投资应划分为可供出售金融资产。

　　理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3年。

　　(2)借：交易性金融资产——成本　　8000

　　投资收益　　8

　　贷：银行存款　　8008

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　1000

　　贷：公允价值变动损益　　 1000

　　(3)借：持有至到期投资——成本　　 2000

　　贷：银行存款　　2000

　　借：应收利息　　30(2000×6%×3/12)

　　贷：投资收益　　30

　　借：银行存款　　30

　　贷：应收利息　　30

　　(4)借：交易性金融资产——成本　　100

　　贷：银行存款　　 100

　　借：公允价值变动损益　　40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　40(100-100×0.6)

　　(5)借：可供出售金融资产——成本　　2000

　　贷：银行存款　　2000

　　借：资产减值损失　　1100

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　1100(2000-900)

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