37 [简答题]

　　甲公司为上市公司，有关购人、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付价款1200万元(含交易费用5万元)，从活跃市场购入乙公司2014年1月1日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券;该债券票面年利率为10%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2018年12月31日，到期一次归还本金和最后一次利息，实际年利率为7%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年计提利息确认投资收益。2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2016年1月1日，该债券公允价值总额为1100万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80%，将扣除手续费后的款项876.6万元存人银行，并将该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)计算持有至到期投资的初始投资成本，并编制2015年1月1日购入债券的会计分录;

　　(2)计算2015年12月31日甲公司持有该债券应确认的投资收益、应收利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录;

　　(3)计算2016年1月1日甲公司出售该债券应确认的损益，并编制相应的会计分录;

　　(4)计算2016年1月1日该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录(持有至到期投资和可供出售金融资产要求写出明细科目)。

　　参考解析：

　　(1)持有至到期投资的初始投资成本=1200-1000×10%=1100(万元)。

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　1000

　　——利息调整　　100

　　应收利息　　100

　　贷：银行存款　　1200

　　(2)投资收益=1100×7%=77(万元);

　　应收利息=1000×10%=100(万元);

　　利息调整摊销额=100-77=23(万元)。

　　会计分录：

　　借：应收利息　　100

　　贷：投资收益　　77

　　持有至到期投资——利息调整　　 23

　　(3)甲公司出售该债券应确认的损益=876.6-(1100-23)×80%=15(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　876.6

　　贷：持有至到期投资——成本　　800(1000×80%)

　　——利息调整　　61.6[(100—23)×80%]

　　投资收益15

　　(4)甲公司该债券剩余部分的摊余成本=(1100-23)×20%=215.4(万元)。

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　 200

　　——利息调整　　20

　　贷：持有至到期投资——成本　　200(1000×20%)

　　——利息调整　　15.4[(100-23)×20%]

　　其他综合收益　　4.6(1 100×20%-215.4)

　　【提示】可供出售金融资产初始确认时不确认公允价值变动。

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