五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38 [简答题]

　　甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司发行公司债券专门筹集生产线建设资金，该公司债券为3年期，系分期付息、到期还本的债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3070万元;另在发行过程中支付中介机构手续费150万元，实际募集资金净额为2920万元，甲公司调整后的实际年利率为6%。

　　(2)生产线建造工程于2014年1月1日开工，采用出包方式进行，预计工期为1年。有关建造支出情况如下：2014年1月1日，支付建造承包商800万元;2014年5月1日，支付建造承包商1100万元;2014年8月1日，支付建造承包商500万元。

　　(3)2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕，工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款500万元;另外，在生产线安装过程中支付专业人员服务费10.62万元，建造工程予2015年5月31日完成，经试生产产出合格产品，并经有关部门验收。

　　(4)为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年5月31日起对一线员工进行培训，至6月30日结束，共发生培训费用12万元。该生产线自2015年7月1Et起实际投入使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款投资国债，月收益率为0.5%，利息尚未收到。

　　(6)本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2014年1月1日债券发行的会计处理;

　　(2)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由;

　　(3)计算甲公司2014年专门借款利息应予资本化的金额和计入当期损益的金额。并作出相关的会计处理;

　　(4)计算2015年专门借款利息资本化的金额和计入当期损益的金额，并作出相关的会计处理;

　　(5)计算甲公司生产线的入账价值，并编制结转固定资产的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2014年1月1日发行债券的会计处理：

　　借：银行存款　　2920

　　应付债券——利息调整　　80

　　贷：应付债券——面值　　3000

　　(2)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：2014年1月1日至2014年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停资本化)、2015年1月1日至2015年5月31日。

　　理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化;2015年5月31日经试生产产出合格产品，并经有关部门验收已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　(3)2014年专门借款利息资本化的金额=2920×6%×8/12-(2920-800)×0.5%×4-(2920-1900)×0.5%×3-(2920-2400)×0.5%×1=116.8-42.4-15.3-2.6=56.5(万元)。

　　2014年专门借款利息计人当期损益的金额=2920×6%×4/12-(2920-2400)×0.5%×4=58.4-10.4=48(万元)。

　　会计处理：

　　借：在建工程　　56.5

　　财务费用　　48

　　应收利息　　70.7

　　贷：应付利息　　150

　　应付债券——利息调整　　25.2(2920×6%-3000×5%)

　　(4)2015年专门借款利息费用资本化金额

　　=(2920+25.20)×6%×5/12-(2920-2900)×0.5%×5=73.63-0.5

　　=73.13(万元)。

　　2015年专门借款利息计入当期损益的金额

　　=(2920+25.20)×6%×7/12-(2920-2900)×0.5%×7

　　=103.08-0.7=102.38(万元)。

　　会计处理：

　　借：在建工程　　73.13

　　财务费用　　102.38

　　应收利息 　　1.2

　　贷：应付利息　　150

　　应付债券——利息调整　　26.71[(2920+25.2)×6%-3000×5%]

　　(5)生产线的入账价值=800+1 100+500+500+56.50+73.13+10.62=3040.25(万元)，其中，人员培训费应该计人管理费用，不应计入固定资产成本。

　　会计处理：

　　借：固定资产　　3040.25

　　贷：在建工程　　3040.25

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