39 [简答题]

　　甲公司是一家上市公司。有关资料如下：

　　(1)2015年1月1日， 甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为17%，销售无形资产适用的增值税税率为6%，适用的所得税税率均为25%。

　　(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。

　　(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，股利尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产，成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。

　　(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：

　　032015年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元(含增值税24万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。

　　②2015年8月1日，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为2000万元，增值税税额340万元，商品销售成本为1800万元，乙公司收到款项存人银行。甲公司购进该商品本期60%未实现对外销售，2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。

　　假定：

　　(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费;

　　(2)不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算购买日合并商誉的金额。

　　(3)编制2015年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。

　　(4)编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

　　(5)编制2015年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)借：长期股权投资　　50000(5×10000)

　　贷：股本　　10000

　　资本公积　　40000

　　借：资本公积　　 500

　　贷：银行存款　　500

　　(2)考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(万元)，合并商誉=50000-64750×70%=4675(万元)。

　　(3)借：存货　　 1000(21000-20000)

　　贷：资本公积　　1000

　　借：资本公积　　250(1000×25%)

　　贷：递延所得税负债　　250

　　借：营业成本　　800(1000×80%)

　　贷：存货　　800

　　借：递延所得税负债　　 200(800×25%)

　　贷：所得税费用　　200

　　(4)乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(万元)。

　　借：长期股权投资　　3080(4400×70%)

　　贷：投资收益　　3080

　　借：投资收益　　1400(2000×70%)

　　贷：长期股权投资　　1400

　　借：长期股权投资　　210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　贷：其他综合收益　　210

　　(5)①长期股权投资与子公司所有者权益抵销

　　借：股本　　10000

　　资本公积　　50750(50000+1000-250)

　　其他综合收益　　300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公积　　900(400+500)

　　未分配利润——年末　　5500(3600+4400-500-2000)

　　商誉　　4675

　　贷：长期股权投资　　51890(50000+3080-1400+210)

　　少数股东权益　　20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　　②投资收益与利润分配抵销

　　借：投资收益　　3080

　　少数股东损益　　1320(4400×30%)

　　未分配利润——年初　　3600

　　贷：提取盈余公积 　　500

　　对所有者(或股东)的分配　　2000

　　未分配利润——年末　　5500

　　③应收股利与应付股利的抵销

　　借：应付股利　　1400

　　贷：应收股利　　1400

　　④内部无形资产的抵销

　　借：营业外收入　　40[(424-24)-360]

　　贷：无形资产　　40

　　借：无形资产　　4(40+5×6/12)

　　贷：管理费用 　　4

　　借：递延所得税资产　　9[(40-4)×25%]

　　贷：所得税费用　　9

　　借：少数股东权益　　8.1[(40-4-9)×30%]

　　贷：少数股东损益8.1

　　⑤内部债权债务的抵销

　　借：应付账款　　424

　　贷：应收账款　　424

　　借：应收账款　　20

　　贷：资产减值损失　　20

　　借：所得税费用　　5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产　　5

　　借：少数股东损益　　4.5[(20-5)×30%]

　　贷：少数股东权益　　4.5

　　⑥内部存货的抵销

　　借：营业收入　　2000

　　贷：营业成本　　2000

　　借：营业成本 　　120[(2000-1800)×60%]

　　贷：存货　　120

　　借：递延所得税资产　　30(120×25%)

　　贷：所得税费用　　30

　　借：少数股东权益　　27 [(120-30)×30%]

　　贷：少数股东损益　　27

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