四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　甲公司是国内一家从事投资业务的公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年甲公司发生如下经济业务：

　　(1)2014年1月10日自深圳证券交易所购入乙公司发行的A股股票100万股，共支付844万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购人的乙公司股票作为交易性金融资产核算。6月30日，该股票的公允价值为900万元。2014年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

　　(2)2014年5月10日以每股4美元的价格从上海证券交易所购人丙公司发行的B股股票10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.82元人民币，款项已经支付，12月31日，丙公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.83元人民币。

　　(3)2014年10月10日，甲公司支付价款100万美元从美国购人丁公司年初发行的3年期债券，划分为可供出售金融资产，面值总额100万美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，实际年利率6%，当日汇率为1美元=6.82元人民币。12月31日，该批债券的公允价值为110万美元，当E1汇率为1美元=6.83元人民币。假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制2014年甲公司与乙公司股票的相关会计分录。

　　(2)编制2014年甲公司与丙公司股票的相关会计分录。

　　(3)编制2014年甲公司与丁公司债券的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①借：交易性金融资产——成本　　840

　　投资收益　　4

　　贷：银行存款　　844

　　②借：交易性金融资产——公允价值变动　　60

　　贷：公允价值变动损益　　60

　　③借：银行存款　　960

　　公允价值变动损益　　60

　　贷：交易性金融资产——成本　　840

　　——公允价值变动　　60

　　投资收益　　120

　　(2)①借：交易性金融资产——成本　　272.8(10×4×6.82)

　　贷：银行存款　　272.8

　　②年末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.83-272.8=14.06(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　14.06

　　贷：公允价值变动损益　　14.06

　　(3)①借：可供出售金融资产——成本　　682

　　贷：银行存款　　682(100×6.82)

　　②借：应收利息　　40.98

　　贷：投资收益　　40.98(100×6%×6.83)

　　③12月31日公允价值变动=(110-100)×6.83=68.3(万元)

　　12月31日汇兑差额=100×(6.83-6.82)=1(万元)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　69·3

　　贷：其他综合收益　　68.3

　　财务费用　　1

　　37

　　甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截止2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2015年6月28日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;转换日甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为5000万元，戊公司土地使用权的公允价值为4800万元。戊公司另支付补价200万元。2015年6月30日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价200万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。.

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

　　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000—500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。

　　甲公司的会计处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司　　4200

　　坏账准备　　500

　　营业外支出——债务重组损失　　300

　　贷：应收账款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。

　　(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录：

　　借：无形资产　　4800

　　银行存款　　200

　　贷：长期股权投资——乙公司　　4200

　　投资收益　　800

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