47

　　C公司生产和销售甲、乙两种产品。目前的信用政策为“2/15，N/30”，有占销售额60%的客户在折扣期内付款并享受公司提供的折扣;不享受折扣的应收账款中，有80%可以在信用期内收回，另外20%在信用期满后10天(平均数)收回。逾期账款的收回，需要支出占逾期账款额10%的收账费用。如果明年继续保持目前的信用政策，预计甲产品销售量为4万件，单价100元，单位变动成本60元;乙产品销售量为2万件，单价300元，单位变动成本240元。

　　如果明年将信用政策改为“5/10，N/20”，预计不会影响产品的单价、单位变动成本和销售的品种结构，而销售额将增加到1200万元。与此同时，客户享受折扣的比例将上升至销售额的70%;不享受折扣的应收账款中，有50%可以在信用期内收回，另外50%可以在信用期满后20天(平均数)收回。这些逾期账款的收回，需要支出占逾期账款额10%的收账费用。该公司应收账款的资本成本为12%。

　　要求：

　　(1)假设公司继续保持目前的信用政策，计算其平均收现期和应收账款应计利息(一年按360天计算，计算结果以万元为单位，保留小数点后四位，下同);

　　(2)假设公司采用新的信用政策，计算其平均收现期和应收账款应计利息;

　　(3)计算改变信用政策引起的税前损益变动，并据此说明公司应否改变信用政策。

　　参考解析：

　　(1)平均收现期=60%×15+40%×80%×30+40%×20%×40=21.8(天)

　　(2)平均收现期=70%×10+30%×50%×20+30%×50%×40=16(天)

　　增加的现金折扣=1200×70%×5%-(4×100+2×300)×60%×2%=30(万元)

　　增加的应收账款应计利息=4.608-5.232=-0.624(万元)

　　增加的收账费用=1200×30%×50%×10%-(4×100+2×300)×40%×20%×10%=10(万元)

　　增加的税前收益额=200-144-30-(-0.624)-10=16.624(万元)

　　由于信用政策改变后增加的税前收益额大于零，所以，公司应该改变信用政策。

　　48

　　某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为50元、80元和100元;预计销售量分别为4000件、1500件和1800件;单位变动成本分别为30元、65元和70元;固定成本总额为62600元。

　　要求：分别按照加权平均法、联合单位法、分算法(固定成本按边际贡献比重分配)进行多种产品的保本分析。

　　参考解析：

　　(1)按加权平均法进行保本分析：

　　甲产品的销售比重=200000/500000×100%=40%

　　乙产品的销售比重=120000/500000×100%=24%

　　丙产品的销售比重=180000/500000×100%=36%

　　综合边际贡献率=40%×40%+18.75%×24%+30%×36%=31.3%

　　综合保本销售额;62600/31.3%=200000(元)

　　甲产品保本销售额=200000×40%=80000(元)

　　乙产品保本销售额=200000×24%=48000(元)

　　丙产品保本销售额=200000×36%=72000(元)

　　甲产品保本销售量=80000/50=1600(件)

　　乙产品保本销售量=48000/80=600(件)

　　丙产品保本销售量=72000/100=720(件)。

　　(2)按联合单位法进行保本分析：

　　甲、乙、丙三种产品销量比=4000：1500：1800=40：15：18

　　联合单价=40×50+15×80+18×100=5000(元)

　　联合单位变动成本=40×30+15×65+18×70=3435(元)

　　联合保本量=62600/(5000—3435)=40(件)

　　甲产品保本销售量=40×40=1600(件)，甲产品保本销售额=1600×50=80000(元)

　　乙产品保本销售量=40×15=600(件)，乙产品保本销售额=600×80=48000(元)

　　丙产品保本销售量=40×18=720(件)，丙产品保本销售额=720×100=72000(元)。

　　(3)按分算法进行保本分析：

　　甲产品的边际贡献比重=80000/156500×100%=51.12%

　　乙产品的边际贡献比重=22500/156500×100%=14.38%

　　丙产品的边际贡献比重=54000/156500×100%=34.5%

　　甲产品负担的固定成本=62600×51.12%=32001.12(元)

　　乙产品负担的固定成本=62600×14.38%=9001.88(元)

　　丙产品负担的固定成本=62600×34.5%=21597(元)

　　甲产品保本销售量=32001.12/(50-30)=1600(件)，甲产品保本销售额=1600×50=80000(元)

　　乙产品保本销售量=9001.88/(80-65)=600(件)，乙产品保本销售额=600×80=48000(元)

　　丙产品保本销售量=21597/(100-70)=720(件)，丙产品保本销售额=720×100=72000(元)。

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