四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36

　　威达纸业股份有限公司(以下简称“威达公司”)为A股上市公司，20×8年为调整产品结构，公司投资建设新闻纸生产线，以填补国内市场空白。该项目从20×8年1月1日开始动工兴建，建设期为2年，计划投资额为10000万元，威达公司通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，20×8年7月1日，威达公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，取得发行价款10000万元已存人银行，该债券票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换公司债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为威达公司普通股股票。在可转换公司债券发行日，威达公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

　　其他资料：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，8%，5)=0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算可转换公司债券发行日负债成分和权益成分的公允价值以及20×8年应确认的利息费用;

　　(2)编制威达公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录;

　　(3)计算20×8年12月31日可转换公司债券相关负债的账面价值。

　　(要求写出应付债券的明细科目)

　　参考解析：

　　(1)该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债成分的摊余成本和实际利率确认利息费用。

　　①负债成分的公允价值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(万元)

　　②权益成分的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

　　③20×8年应确认的利息费用=8802.35×8%×6/12=352.09(万元)

　　(2)20×8年7月1日

　　借：银行存款 10000

　　应付债券——利息调整　　1197.65

　　贷：应付债券——面值　　10000

　　其他权益工具　　1197.65

　　20×8年12月31日

　　借：在建工程　　352.09

　　贷：应付债券——利息调整　　102.09

　　应付利息　　250

　　(3)威达公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31 日的账面价值=10000-1197.65+102.09=8904.44(万元)

　　37

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季计算汇兑损益。2015年3月31日有关外币账户余额如下：

　　长期借款1000万欧元，系2014年10月借人的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考虑借款手续费。该生产线建造工程于2014年10月开工，至2015年3月31日仍处于建造过程之中，已使用外币借款600万欧元，预计将于2015年12月完工。

　　2015年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

　　(1)4月113，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万欧元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1欧元=8.24元人民币。

　　(2)4月2013，将50万欧元兑换为人民币，当13银行欧元买入价为1欧元=8.20元人民币，卖出价为1欧元=8.30元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。

　　(3)5月113，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.25元人民币。

　　(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款100万欧元。当日市场汇率为1欧元=8.27元人民币。

　　(5)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1欧元=8.27元人民币。

　　(6)第2季度剩余专门借款存放在银行产生的利息收入为0.5万欧元，已于季末收到并存入银行。

　　要求：

　　(1)编制2015年第2季度外币业务的会计分录。

　　(2)计算2015年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。

　　(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2015年第2季度外币业务的会计分录：

　　①4月1日

　　借：在建工程　　824

　　贷：银行存款——欧元　　824(100×8.24)

　　②4月20日

　　借：银行存款——人民币　　410(50×8.2)

　　财务费用　　2.5

　　贷：银行存款——欧元　　412.5(50×8.25)

　　③5月1日

　　借：在建工程　　990

　　贷：银行存款——欧元　　990(120×8.25)

　　④5月15日

　　借：银行存款——欧元　　827(100×8.27)

　　贷：应收账款——欧元　　826(100×8.26)

　　财务费用

　　⑤6月30 日

　　第2季度利息=1000 × 6%×3/12×8.27：124.05(万元人民币)，应计入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.92(万元人民币)。

　　借：银行存款——欧元　　4.13(0.5×8.27)

　　在建工程　　119.92

　　贷：应付利息——欧元　　124.05(15×8.27)

　　(2)2015年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益：

　　①计入在建工程的汇兑损益

　　长期借款：1000×(8.27-8.26)=10(万元人民币);

　　应付利息：15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(万元人民币);

　　计入在建工程的汇兑损失=10+0.15=10.15(万元人民币)。

　　②计入当期损益的汇兑损益

　　银行存款欧元账户产生的汇兑损益=(400-100-50-120+100+0.5)× 8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100 × 8.27+0.5×8.27)=-2.4(万元人民币)。

　　银行存款欧元账户产生的汇兑损失为2.4万元人民币。

　　应收账款欧元账户产生的汇兑损益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(万元人民币)。

　　应收账款欧元账户产生的汇兑收益为2万元人民币。

　　计入当期损益的汇兑损失=2.5-1+2.4-2=1.9(万元人民币)。

　　(3)期末确认汇兑损益相关的会计分录：

　　借：在建工程　　10.15

　　应收账款——欧元　　2

　　财务费用　　0.4(2.4-2)

　　贷：银行存款——欧元　　2.4

　　长期借款——欧元　　10

　　应付利息——欧元　　0.15

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