五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×3年度实现净利润5000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。

　　(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：20×4年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×3年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

　　20×4年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税税额187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整(20×3年营业收入)　　1000

　　贷：其他应付款　　1000

　　借：库存商品　　 600

　　贷：以前年度损益调整(20×3年营业成本)　　600

　　借：其他应付款　　1000

　　财务费用　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　187

　　贷：银行存款　　1287

　　(3)甲公司某项管理用固定资产系20×1年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×4年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×4年的相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　83.33

　　管理费用　　133.33

　　贷：累计折旧　　216.66

　　其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)根据资料(2)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计人当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的20 × 3年度财务报表相关项目。

　　(2)①资料(2)中，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×4年度，该融资费用应在20×3年度与20 ×4年度之间进行分摊。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　50

　　贷：财务费用　　50

　　②资料(3)中，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。

　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=(1200-1200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额75万元。20×4年当年应确认的折旧金额=1200/12×1/2+75=125(万元)，因此应调减错误的会计处理中确认的管理费用=133.33-125=8.33(万元)，同时冲减累计折旧91.66万元(216.66—125)。

　　调整分录：

　　借：累计折旧　　91.66

　　贷：管理费用　　8.33

　　以前年度损益调整　　83.33

　　39

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;当日，A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同;上述A公司固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月增加其他综合收益600万元，未发生内部交易及其他影响所有者权益变动的事项。

　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购人A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司以本公司一项土地使用权及一项专利技术作为合并对价。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，未计提减值准备，公允价值合计为12600万元。

　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。

　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元(未计存货跌价准备)，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税)。

　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款1200万元尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。

　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

　　其他资料：假定不考虑所得税等相关税费的影响。

　　要求：

　　(1)确定甲公司20×2年4月1 日对A公司30%股权投资成本，编制与确认该项投资相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

　　(3)确定甲公司追加对A公司投资后的合并成本，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额。

　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表与A公司内部交易相关的抵销分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司对A公司投资成本=2000×5=10000(万元)

　　借：长期股权投资　　10000

　　贷：股本　　2000

　　资本公积　　8000

　　借：资本公积　　1000

　　贷：银行存款　　1000

　　(2)甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400-(2000-800)/10]×9÷12×30%=513(万元)

　　借：长期股权投资　　693

　　贷：投资收益　　513

　　其他综合收益　　180

　　(3)企业合并成本=12600+12600=25200(万元)

　　个别报表中应确认的损益=12600-(6000-1000)=7600(万元)

　　合并报表中应确认的损益=7600+[12600-(10000+693)+180]=9687(万元)

　　(4)借：营业收入　　1200

　　贷：营业成本　　800

　　固定资产　　400

　　借：固定资产(累计折旧)　　20

　　贷：管理费用　　20(400/10×6/12)

　　借：应付账款　　1200

　　贷：应收账款　　1200

　　借：应收账款(坏账准备)　　24

　　贷：资产减值损失　　24(1200×2%)

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