四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014

　　年至2017年与投资业务有关的资料如下：

　　(1)2014年11月1日，甲公司与乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)签订股权转让协议。协议规定：甲公司收购乙公司持有的A公司30%股权，收购价款为230万元，收购价款与协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议于2014年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2014年12月31日。

　　(2)2015年1月1日。A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(假定均为2014年度实现的净利润)

　　(3)2015年1月1日，A公司董事会提出2014年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为为270万元。假定2015年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。

　　(4)2015年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款230万元，并办理了相关的股权转让手续，甲公司对A公司能够施加重大影响。

　　(5)2015年5月1日，A公司股东大会通过2014年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利100万元。

　　(6)2015年5月5日，甲公司收到A公司分配的现金股利。

　　(7)2015年12月1日，甲公司向A公司销售一批商品，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至12月31日，A公司对外销售60%，剩余40%形成期末存货。

　　(8)2015年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元。

　　(9)2015年度，A公司实现净利润168万元。

　　(10)2016年5月4日，A公司股东大会通过2015年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积，不分配现金股利。

　　(11)2016年度，A公司发生净亏损208万元，其他综合收益减少50万元。至2016年12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售。

　　(12)2016年12月31日，甲公司对A公司股权投资的预计可收回金额为190万元。

　　不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

　　(2)编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司收购A公司股权交易的“股权转让日”为2015年1月1日。

　　(2)

　　①2015年1月1日

　　借：长期股权投资—投资成本 230

　　贷：银行存款 230

　　甲公司持有A公司股权投资初始投资成本230万元小于投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(800×30%)，应调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资—投资成本 10(240-230)

　　贷：营业外收入 10

　　②2015年5月1日

　　借：应收股利 30(100×30%)

　　贷：长期股权投资—损益调整 30

　　③2015年5月5日

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　④2015年12月31日

　　借：长期股权投资—其他综合收益 15(50×30%)

　　贷：其他综合收益 15

　　内部交易存货中包含的未实现利润=(100-80)×40%=8(万元)，应确认投资收益=(168-8)×30%=48(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整 48

　　贷：投资收益 48

　　⑤2016年12月31日

　　借：其他综合收益 15(50×30%)

　　贷：长期股权投资—其他综合收益 15

　　2015年内部交易存货中包含的未实现利润8万元在2016年全部实现，应减少2016年度亏损。

　　借：投资收益 60[(208-8)×30%]

　　贷：长期股权投资—损益调整 60

　　2016年12月31日，长期股权投资的账面余额=230+10-30+15+48-15-60=198(万元)，可收回金额为190万元，所以应对该投资计提减值准备8万元(198-190)。

　　借：资产减值损失 8

　　贷：长期股权投资减值准备 8

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