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　　甲公司为建造一条生产线，2016年1月1日发行面值为3000万元，票面年利率为5%的3年期分期付息到期一次还本债券(于次年年初支付上年度利息)，募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元，实际年利率为6%。

　　甲公司还有两笔一般借款：

　　第一笔一般借款为2015年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;

　　第二笔一般借款为2015年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　工程采用出包方式，发生的支出如下：

　　2016年1月2日支出1000万元(承包方于该日开始开工建设)

　　2016年5月1日支出1600万元

　　2016年8月1日支出1400万元

　　2016年9月1日，由于发生安全事故造成人员伤亡，工程停工，至2016年12月31日，工程尚未开工。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程在2016年的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)资本化期间为：2016年1月2日至2016年8月31日。

　　理由：因为自2016年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2016年9月1日至2016年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。

　　(2)

　　借：银行存款 2919.75

　　应付债券—利息调整 80.25

　　贷：应付债券—面值 3000

　　(3)

　　①专门借款：

　　2016年专门借款利息费用总额=2919.75×6%=175.19(万元);

　　2016年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);

　　2016年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)。

　　②一般借款：

　　2016年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元);

　　2016年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%：

　　2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(万元);

　　2016年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。

　　会计分录：

　　借：在建工程 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：财务费用 58.4(2919.75×6%×4/12)

　　在建工程 73.60

　　应收利息 43.19

　　贷：应付利息 150(3000×5%)

　　应付债券—利息调整 25.19(175.19-150)

　　借：在建工程 5.94

　　财务费用 324.06

　　贷：应付利息 330

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