五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　甲公司为我国境内注册的上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，甲公司2015年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2015年4月29日，甲公司经董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2015年5月1日，租赁期为5年，年租金为600万元。2015年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2015年12月31 日，该厂房的公允价值为9800万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计规定相同。

　　(2)2014年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2014年4月1日开工，至2014年12月31日实际发生成本2160万元(其中，材料占50%，其余为人工费用;下同)，确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2015年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2015年12月31日累计结算合同款5000万元(2015年结算合同款3000万元)。

　　假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2015年12月31日出租厂房在资产负债表中应列示的金额;②计算确定甲公司2015年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录;③计算该转换业务影响甲公司2015年净利润和综合收益总额的金额。

　　(2)根据资料(2)，①计算甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由;②编制甲公司2015年与建造合同有关的会计分录;③计算甲公司2015年12月31日存货项目列示金额。

　　(1)

　　①甲公司2015年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额为其公允价值9800万元。

　　②甲公司2015年12月31日该投资性房地产的计税基础=9000-1080-30 × 8=7680(万元)。

　　借：其他综合收益 420 {『9600-(9000-1080)]×25%}

　　所得税费用 110 {[(9800-9600)+30 ×8]×25%}

　　贷：递延所得税负债 530 [(9800-7680)×25%]

　　③增加净利润=600 × 8/12 ×(1-25%)+(9800-9600)×(1-25%)=450(万元)，增加综合收益总额=450+[9600-(9000-1080)]×(1-25%)=1710(万元)。

　　(2)

　　①2015年12月31日完工进度=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)× 100%=70%;

　　甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额=[(2160+3580+2460)-8000]×(1-70%)=60(万元)。

　　理由：甲公司至2015年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本2460万元，预计合同总成本大于合同总收入的差额为200万元，由于已在工程施工中确认了140万元(200 × 70%)的合同亏损，故2015年实际应确认的存货跌价准备为60万元。

　　②甲公司2015年与建造办公楼业务相关的会计分录：

　　借：工程施工—合同成本 3580

　　贷：原材料 1790(3580×50%)

　　应付职工薪酬 1790

　　借：应收账款 3000

　　贷：工程结算 3000

　　借：主营业务成本 3580

　　贷：工程施工—合同毛利 380

　　主营业务收入 3200(8000 × 70%—2400)

　　借：资产减值损失 60

　　贷：存货跌价准备 60

　　③2015年12月31日“工程施工—合同成本”借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工—合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)-8000]× 70%=140(万元)，“工程结算”贷方余额为5000万元，“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2015年12月31日“存货”项目列示金额=(5740-140)-5000-60=540(万元)。

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