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　　1[单选题] 2014年1月1日，甲公司将公允价值为4400万元的办公楼以3600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4200万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.-240

　　B.-360

　　C.-600

　　D.-840

　　参考答案：B

　　参考解析：此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，不是按公允价值达成且售价小于账面价值，由于合同租金小于市场上同等办公楼租金，因而该损失能够得到补偿，应在销售商品时，按售价小于账面价值差额确认递延收益，以后各期分摊，所以上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-240-(4200-3600)÷5=-360(万元)。

　　2[单选题] 下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是(　　)。

　　A.售后回购在会计上一般不确认收入体现了实质重于形式的要求

　　B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求

　　C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求

　　D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求

　　参考答案：D

　　参考解析：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用，选项D不正确。

　　3[单选题] 某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016年度确认的利息费用为(　)万元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　参考答案：A

　　参考解析：该债券2015年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2016年度确认的利息费用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]X6%=11.78(万元)。

　　4[单选题] 甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务，2016年1月1日“预计负债—产品质量保证”的余额是10万元，包含计提的C产品保修费用4万元，本期发生保修费用7万元，其中有C产品保修费用3万元，本期销售A产品100万元，保修费预计为销售额的1.5%，销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2.5%，至2016年12月31日。C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过，则2016年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额是(　)万元。

　　A.13.5

　　B.12.5

　　C.6.5

　　D.5.5

　　参考答案：D

　　参考解析：因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过，故与C产品有关的“预计负债一产品质量保证”不应存在期末余额。2016年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额=10+(100×1.5%+80×2.5%)-7-(4-3)=5.5(万元)。

　　5[单选题] 甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2015年丁公司实现销售收入100万元;2016年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2016年应确认的使用费收入为(　)万元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　参考答案：B

　　参考解析：甲公司2016年应确认的使用费收入=150×10%=15(万元)。

　　6[简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　资料一：2014年2月购入生产用设备一台，价款400万元，增值税68万元，运杂费2万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，购入后立即投人安装。安装过程中领用工程物资50万元;领用原材料的实际成本为8万元;安装人员薪酬10万元。为达到正常运转发生测试费26万元，外聘专业人员服务费4万元，员工培训费120万元。

　　资料二：安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。

　　要求：

　　(1)计算安装完毕投入使用的固定资产成本。

　　(2)假定2014年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2014年、2015年折旧额及年末固定资产的账面价值。

　　(3)假定2014年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2014年、2015年折旧额及年末固定资产的账面价值。

　　(4)假定2014年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2015—2019年各年的折旧额。

　　(5)假定2014年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2014—2019年各年的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)固定资产安装完毕入账价值(成本)=400+2+50+8+10+26+4=500(万元) (2)2014年的折旧额=(500-20)/5×8/12=64(万元)

　　2014年末固定资产的账面价值=500-64=436(万元)

　　2015年的折旧额=(500-20)/5=96(万元)

　　2015年末固定资产的账面价值=500-64-96=340(万元)

　　(3)2014年的折旧额=(500-20)×5/15×3/12=40(万元)

　　2014年末固定资产的账面价值=500-40=460(万元)

　　2015年的折旧额=(500-20)×5/15×9/12+(500-20)×4/15×3/12=152(万元)

　　2015年末固定资产的账面价值=500-40-152=308(万元)

　　(4)2015年的折旧额=500×2/5=200(万元)

　　2016年的折旧额=(500-200)×2/5=120(万元)

　　2017年的折旧额=(500-200-120)×2/5=72(万元)

　　2018年的折旧额=(500-200-120-72-20)/2=44(万元)

　　2019年的折旧额=(500-200-120-72-20)/2=44(万元)

　　(5)2014年的折旧额=500×2/5×9/12=150(万元)

　　2015年的折旧额=500×2/5×3/12+(500-200)×2/5×9/12=140(万元)

　　2016年的折旧额=(500-200)×2/5×3/12+(500-200-120)×2/5×9/12=84(万元)

　　2017年的折旧额=(500-200-120)×2/5×3/12+(500-200-120-72-20)/2×9/12=51(万元)

　　2018年的折旧额=(500-200-120-72-20)/2=44(万元)

　　2019年的折旧额=(500-200-120-72-20)/2×3/12=11(万元)

　　【解析】(1)设备增值税可以抵扣，不计入成本，员工培训费不属于为了使设备达到可使用状态的必要支出，不计入设备成本。

　　(2)4月1021安装完毕，从5月份开始计提折旧，2014年计提8个月折旧。

　　(3)9月10日安装完毕，从10月份开始计提折旧，2014年计提3个月折旧。该设备预计使用5年，按照年数总和法，2014年10月-2015年9月，计提折旧额(500-20)×5/15。2015年10月-2016年9月，计提折旧额(500-20)×4/15。以后年度类推。

　　(4)12月10日安装完毕，从2015年1月份开始计提折旧，双倍余额递减法后两年改为年限平均法计提折旧。

　　(5)3月10日安装完毕，从4月份开始计提折旧，双倍余额递减法计算，2014年4月-2015年3月，折旧额为500×2/5。2015年4月-2016年3月，折旧额为(500-200)×2/5。2016年4月-2017年3月，折旧额为(500-200-120)×2/5。

　　2017年4月-2018年3月，折旧额为(500-200-120-72-20)/2。2018年4月-2019年3月，折旧额为(500-200-120-72-20)/2。

　　7[判断题] 存无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。

　　8[简答题]

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下：

　　(1)2×14年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2×14年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下：

　　①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元，已计提减值准备75万元，2×14年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为11%。

　　②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元，公允价值变动为50万元)，2×14年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为601万元。

　　③甲公司同意豁免乙公司债务80万元，将剩余债务的偿还期限延长至2×15年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2×15年乙公司实现盈利，则利率上升至7%，如果2×15年发生亏损，则维持5%的利率，乙公司本息到期一次偿付;假定预计乙公司2×15年很可能实现盈利。

　　④该协议自2×14年12月31日起执行。

　　(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备82万元。

　　(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×14年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。

　　(4)乙公司于2×14年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

　　(5)甲公司2×15年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2×15年3月达到预定可使用状态，并对外出租。

　　(6)2×15年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。

　　(7)2×15年12月31日，乙公司发生净亏损50万元。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×14年12月31日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算乙公司2×14年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2×15年12月31日债务重组取得的可供出售金融资产公允价值变动的相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。

　　(6)编制乙公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)甲公司未来应收金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000(万元) 债务重组影响税前利润的金额=(900+900×11%+601+3000+82)-4680=2(万元)

　　债务重组损失的金额=0

　　借：投资性房地产——在建 900

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 99

　　可供出售金融资产——成本 601

　　应收账款——债务重组 3000

　　坏账准备 82

　　贷：应收账款 4680

　　资产减值损失 2

　　(2)乙公司未来应付金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000(万元)

　　乙公司确认预计负债=3000×(7%-5%)=60(万元)

　　固定资产的处置损益=900-(1500-550-75)=25(万元)

　　交易性金融资产影响税前利润的金额=601-650=-49(万元)

　　债务重组利得=4680-900-900×11%-601-3000-60=20(万元)

　　债务重组影响税前利润的金额=25-49+20=-4(万元)

　　借：固定资产清理 875

　　累计折旧 550

　　固定资产减值准备 75

　　贷：固定资 产 1500

　　借：应付账款 4680

　　公允价值变动损益 50

　　贷：固定资产清理 875

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 99

　　营业外收入——处置非流动资产利得 25

　　交易性金融资产——成本 600

　　——公允价值变动 50

　　投资收益 (601-600)1

　　应付账款——债务重组 3000

　　预计负债 60

　　营业外收入——债务重组利得 20

　　(3)

　　借：投资性房地产——在建 300

　　贷：银行存款 300

　　借：投资性房地产——成本 (900+300)1200

　　贷：投资性房地产——在建 1200

　　(4)借：可供出售金融资产——公允价值变动 (780-601)179

　　贷：其他综合收益 179

　　(5)借：银行存款 3150

　　贷：应收账款——债务重组 3000

　　财务费用 (3000×5%)150

　　(6)借：应付账款——债务重组 3000

　　财务费用 150

　　贷：银行存款 3150

　　借：预计负债 60

　　贷：营业外收入——债务重组利得 60

　　9[单选题] A公司为房地产开发公司，2015年至2016年有关业务如下：2015年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10000万元，准备建造大型自营商贸中心及少年儿童活动中心，2015年2月28日开始建造。对土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。由于少年儿童活动中心具有公益性，2015年2月28日计划申请财政拨款1000万元，3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付，协议签订日拨付500万元，工程验收时支付500万元。下列有关A公司的会计处理方法，表述不正确的是(　　)。

　　A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产

　　B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产

　　C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产

　　D.2015年3月1日收到财政补贴500万元计入当期损益

　　参考答案：D

　　10[多选题] 下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有(　　)。

　　A.投资方持有固定利息的债券投资

　　B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费

　　C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动

　　D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：选项A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报： 选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。

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