（四）某企业以白酒生产为主，适用33％的所得税税率，全年销售收入9400万元，年终进行所得税纳税申报时，计算的全年应纳税所得额为1050万元，扣除l～11月份预交的所得税240万元，年终应补交所得税106．5万元。经税务机关查证，发现以下问题：

1．本年2月份购入并投入使用的固定资产，价值124万元，预计净残值4万元，税法规定

按5年的直线法计提折旧；本单位会计直接作管理费用一次从收入中扣除。

2.全年实际计入成本费用的工资及提取的职工福利费、职工教育经费、工会经费共600万元。该企业职工500人，税务机关核定的年计税工资为480万元。

3．通过民政机关向贫困地区捐赠110万元，直接向农村义务教育机构捐赠70万元，全部从收入总额中扣除。

4．全年发生广告费200万元，计提长期投资减值准备10万元，发生招待费5l.2万元，全部申报从收入总额中扣除。

要求：分析该企业所得税纳税申报时，哪些项目

1．计算错误，如何进行调整?

2．计算调整后全年应交所得税及年终应补交所得税。

答案：

1．以下项目计算错误，应予调整

(1)固定资产全额扣除错误

本年允许扣除的折旧额=(124-4)÷(5×12)×lO=20万元

调增应纳税所得额=124-20=104万元

(2)职工工资及提取的三项费用扣除错误

本年允许扣除数=480×(1+17．5％)=564万元

调增应纳税所得额=600-564=36万元

(3)向农村义务教育捐赠扣除错误，应调增应纳税所得额70万元。

(4)招待费扣除错误

允许扣除限额=1500×5‰+(9400-1500)×3‰=31．2万元

调增应纳税所得额=51．2-31．2=20万元

(5)广告费及减值准备金扣除错误

调增应纳税所得额=200+10=210万元

(6)公益性捐赠扣除错误

允许扣除数=(1050+104+36+110+20+210+70)×3％=48万元

调增应纳税所得额=110-48=62万元

2．调整后应纳税所得额=1050+104+36+20+70+210+62=1552万元

全年应交所得税=1552×33％=512．16万元

年终应补交所得税=512．16-240=272．16万元

（五）某企业为增值税一般纳税人，生产A、B、c、D四种产品，A、B、c三种产品适用17％的增值税税率，D适用产品13％的增值税税率。A产品适用45％的消费税税率，同时每箱还征收消费税0．2万元。B、C两产品均适用25％的消费税税率，D产品不交消费税，本期发生下列相关业务：

1．为生产产品进口物资，海关完税凭证注明，买价900万元，关税300万元，增值税204万元。

2．从小规模纳税人购进棉花，买价200万元，全部用于产品生产。

3．为生产B产品购入甲材料，专用发票注明买价600万元、增值税102万元，材料已领用，增值税扣除凭证丢失。但运费发票未丢失，注明发生运费30万元。

4．购进乙材料，专用发票证明买价500万。增值税85万元，其中40％的部分用于在建工种，60％用于产品生产。

5．本月生产并出售A产品800箱，每箱含增值税售价3．51万元，另外，每箱代有关部门收取行业基金0．234万元。

6．生产的B产品有500套对外出售，每套含增值税售价1I17万元，300套在建工程领用，每套成本0．4万元，200套送给社区服务中心。

7．生产的C、D两种产品对外出售，未能分开核算，含增值税销售收入936万元．

要求：根据以上资料分别计算

1．本月允许抵扣的进项税额

2．本月销项税额

3．本月应交增值税

4．本月应交消费税

答案：

1．本月允许抵扣的进项税额

(1)进口物资进项税额=204万元

(2)购进农产品进项税额=200×13％=26万元

(3)购进甲材料运费=30×7％＝2l万元

(4)购进乙材料进项税额：85×60％=51万元

本月允许抵扣的进项税额合计=302万元

2．本月销项税额

(1)A产品=800×(5.51+0.234)÷(1+17％)×17％=435．2万元

(2)B产品=1000×1.17÷(1+17％)×17％=170万元

(3)C，D两种产品=936÷(1+17％)×17％=1136万元

合计641．2万元

3．本月应交增值税=641．2—302=339．2万元

4．本月应交消费税

(1)A产品=800×(3．51+0．234)÷(1+17％)×45％＝1052万元

(2)B产品=1000×1．17÷(1+17％)×25％=250万元

(3)C、D两种产品=936÷(1+17％)×25％=200万元

合计1502万元

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