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（三）债务重组业务的会计处理
1.资料：
FT公司2004年8月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%，商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：
（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。
（2）FT公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。
要求：根据上述业务进行如下会计处理：
（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；
（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；
（3）编制FT公司、WL公司的债务重组会计分录；
（4）编制FT公司、WL公司实际清偿债务的会计分录。
（四）所得税业务的会计处理
1.资料：
ER公司2004年度利润总额1000万元，所得税率33%，递延税款期初贷方余额10万元，在计算所得税时，2004年需要调整的项目有：
（1）向A公司捐赠一项无形资产，该项无形资产的摊余价值50万元
（2）2003年末购入一项固定资产，原价500万元，预计使用5年，预计净残值为零，会计上采用双倍余额递延法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。
（3）因违法经营被罚款30万元
（4）2004年实际工资总额600万元，税法规定工资总额500万元，福利费按工资总额的14%提取。
（5）接受捐赠小车一辆，价值126万元，会计上全部作为资本公积入账
（6）会计上计提存货跌价准备20万，税法规定存货实际发生毁损时方可入账。
（7）国库券利息收入40万元
2.要求：根据上述业务作出如下会计处理：
（1）指出以上需调整事项，哪些是永久性差异？哪些是时间性差异？
（2）计算递延法下的应纳税所得额、应交所得税、所得税费用，并进行账务处理；
（3）计算年末递延税款的余额。
五、综合题（10×2＝20）
（一）综合会计业务的处理
1.资料：TP公司2003－2004年发生如下主要经济业务：
（1）TP公司2003年4月1日购进A公司股票2000万股，每股2.2元，含有已宣告发放尚未支取的现金股利，每股0.2元，以存款支付，押有A公司40%的股份，且有重大影响。已知2003年A公司的所有者权益8000万元（其中股本5000万元，资本公积1200万元，盈余公积400万元，未分配利润1400万元）
（2）收回包含在买价中的现金股利0.2元/股
（3）2003年10月1日TP公司再次购进A公司10%的股票500万股，每股价格1.8元，2003年A公司全年实现净利润600万元
（4）2004年3月A公司宣告每股分派2003年的现金股利0.1元。
（5）2004年3月10日A公司股东大会决定用资本公积转增股本1000万股（10转增2，每股面值1元，增资手续尚未办理）。
（6）2004年5月收到A公司发放的现金股利0.1元/股
（7）2004年A公司接受捐赠小车一辆，价值200万元
（8）2004年发生净亏损1200万元，同时确认该项投资预计可收回金额4000万元
（9）2003年1月出售A公司股票80%，买价4500万元，对A公司已没有重大影响。
（10）A公司2003年3月宣告分派以前年度的现金股利每股0.1元
（股权投资差额按直线法分摊，期限5年）
2.要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
（二）会计差错更正的会计处理
1.资料：
2003年对TP公司2002年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错：
（1）少转产品销售成本100万元
（2）盘盈产品50万元未入账
（3）固定资产少提折旧31.7万元
（4）购入一项专利60万元未入账，有效期6年，当年未予摊销。
（5）不符合收入条件，专用发票未开，产品已发，价款200万元，增值税34万元，企业已作收入处理，税金已入账，款未收到，成本80万元已转，已提5%的坏账准备。TP公司所得税率33%，法定盈余公积和法定公益金提取率分别为10%和5%。
2.要求：根据上述业务作出如下会计处理：
（1）更正上述重大会计差错。
（2）调整2003年会计报表相关项目的年初数和上年数（只需列出项目的增减变化）
参考答案
一、单项选择题（1×20＝20）
题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
选项 A D C C A B C B B B C A A D C D A D A D
二、多项选择题（2×15＝30）
题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
选项 ABCD ABC ACD BC ABD ABD AC ABD ABC ABCD ABCD CD ABCD ABCD ABC
三、判断题（对下列命题，你认为正确打“O”，错打“×”。1×10＝10）
题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
对/错 O × O × × O O O O O
四、计算分析题（5×4＝20）
（一）长期股权投资业务的会计处理
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——BM公司 120万
贷：银行存款 120万
（2）2002年5月1日BM公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10万
贷：长期股权投资——BM公司 10万
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万´10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 90万（120万－10万－20万）
——BM公司（股权投资差额） 18万（20万－2万）
——BM公司（损益调整） 16万
贷：长期股权投资——BM公司 110万
利润分配——未分配利润 14万
追加投资：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 230万
贷：银行存款 230万
（4）第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 18万
贷：长期股权投资——BM公司（投资成本） 18万
同时：
借：长期股权投资——BM公司（投资成本） 16万
贷：长期股权投资——BM公司（损益调整） 16万
（1000万－100万＋160万）´30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸9＋18万¸10＝3.8万
借：投资收益 3.8万
贷：长期股权投资——BM公司（股权投资差额） 3.8万
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——BM公司（损益调整） 54万
贷：投资收益 54万
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