第十五章 债务重组
　　一、债务重组的界定:
　　1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组
　　2、例外情况（做多选题时用得到）
　　①、可转换债券正常转为股权
　　②、破产清算时发生的
　　③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的
　　④、借新债还旧债
　　⑤、以非现金资产偿债后，又按协议加购或租回的
　　二、重组方式：
　　1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修改偿债条件，5、以上任意组合
　　三、债务重组日的确定：
　　上述1、2、3种方式，执行完毕日期；第4种方式，开始执行的日期。
　　四、债务重组的会计处理
　　*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益（注意，不是重组损益：重组只赔不赚）
　　1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债权人作为损失计入当期损益。
　　债务人的处理 债权人的处理
　　借：应付账款 借：银行存款
　　贷：银行存款 坏账准备
　　资本公积－其它资本公积 营业处支出－债务重组损失
　　贷：应收账款
　　2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积；债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。
　　******账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵项目。
　　债务人的处理 债权人的处理
　　借：应付账款 借：各种资产
　　营业处支出-债务重组损失 坏账准备
　　（或贷：资本公积－其它资本公积） 贷：应收账款
　　贷：各种资产
　　要注意：
　　①、债权人接受投资的，入账时要扣除未领取已经宣告的股利或利息。
　　②、债权人接受存货的，差额计入存货成本，暂不确认为损失。
　　③、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处理。
　　3、以债务转资本偿债
　　债务人的处理 债权人的处理
　　借：应付账款 借：长期股权投资
　　贷：股本 坏账准备
　　资本公积-股本溢价 贷：应收账款
　　4、以修改其它债务条件偿债
　　①、不附或有条件的债务重组
　　债务人的处理 债权人的处理
　　借：应付账款 借：应收账款-债务重组 （重新入账）
　　贷：应付账款-债务重组 坏账准备 （先减坏账准备）
　　资本公积-其它资本公积 营业外支出-重组损失（不够减时入本期损益）
　　贷：应收账款 （旧账冲平）
　　对于债权人，重组金额原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。
　　②、附或有条件的债务重组
　　出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。
　　5、混合方式偿还债务（一般出题方式：混合（现金、存货[增值税]、固定资产、股权）+或有收支）比较简单。
　　①、现金、非现金资产组合方式
　　先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。
　　②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式
　　债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。
　　债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。
　　③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件
　　债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。
　　债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。P500例10
　　关注的问题：
　　（1）涉及可抵扣增值税的，应先减去增值税后，再分配。
　　（2）披露
　　（3）公允价值不含税
　　（4）已提坏账准备不按比例冲减，应全额冲减。
　　

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