第十章　负债

　　负债里涉及到流动负债（像应交税金、应付职工薪酬等），也涉及到长期负债（像应付债券、长期应付款、长期借款等）。现在负债不再按照它的流动性进行划分，而是只是涉及到主要几项负债，象应付职工薪酬。应付职工薪酬的问题，我们在学习时要特别注意一下，应付职工薪酬这个里边要学一个“广”字，要特别注意这个“广”字。职工薪酬，我们要从“职工”这个角度上来说，它不仅仅包括在职的职工，而且还包括职工的配偶、子女、被赡养人这些方面内容。那么职工并不仅仅包括那些和企业签定合同的，还包括其他很多种类的。职工薪酬并不仅仅包括我们所说的货币性薪酬，还有很多非货币性的，像我们给职工提供住房，发他一些食物等等，甚至于给职工提供的教育金费，那么这些都是属于职工薪酬的范围。另外，还要专门讲到“辞退福利”的内容，也就是说职工劳动合同到期之前，有时不论职工是不是愿意，我们可能要解除与职工劳动关系，那么要解除与职工劳动关系，要给职工一定的补偿，而这种补偿我们就称它为辞退福利。辞退福利又怎么样进行核算，这一部分内容，大家要结合着我们可以在没拿到教材之前，进行预习的时候看一看新的会计准则中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则，那么在学习这个准则的时候一定要注意一个“广”字。涉及面非常的广。

　　另外，除了应付职工薪酬以外，就是应付债券的问题。应付债券在进行核算的时候，其实我们过去教材中也有应付债券，但是现在应付债券在核算上我们是采用的实际利率法。那么在出现折溢价的情况下，我们是要按照实际利率对应付债券的摊余成本来进行计算，按照实际利率来进行摊销计算利息的费用，这个内容从方法上和我们原来所讲的有着比较大的区别。

　　我们在讲负债的时候主要是讲了应付职工薪酬和应付债券，其他的一些像应付票据、应付账款、短期借款、应交税金以及应付股利、长期借款等等。只是作为其他的负债，次要一些的内容来进行说明，作为一个并不是很重要的问题来要求大家了解一下相应方面的内容。但是其中应交增值税的问题还有长期借款的问题，长期应付款的问题，还得要重点学习。其实这些内容都与前面的内容有着密切的联系。像“应交税金——应交增值税”问题和前面的“存货”、“长期借款”和我们后边的借款费用的问题，还有象长期应付款和固定资产中的融资租赁固定资产都有密切的联系。这不作为重点进行说明了。

　　第十一章　债务重组

　　债务重组的内容和我们原来所讲的债务重组，就是过去旧的会计准则债务重组，有着非常大的差别，它的差别主要在，过去债务重组中债务人是不确认重组收益的，新的会计准则要求债务人在重组的过程中，由于债权人作出让步、债务人有困难，这时债务人所获得的收益，我们要加以确认的作为重组收益，这点要特别注意：过去记入“资本公积”，现在要记入“营业外收入”。

　　另外还有，对于债务重组中，债权人可能收到一些非货币性的资产，也就是说以非现金资产来进行抵债的。非现金资产来进行抵债的的情况下，债权人收到非现金资产，确定这些非现金资产的入账价值的时候，和过去所学的是完全不同的。在确定这些非现金资产的入账价值的时候，是以这些非现金资产的公允价值进行入账，这点是过去没有的。当然除了非现金资产抵债的情况，债转资的情况，债务转成股权投资，也是按照公允价值来进行入账。修改其他债务条件的情况下也是按照公允价值来进行入账。公允价值问题是我们特别需要注意的一个内容。

　　第十二章　或有事项

　　或有事项是在我们今年教材新增加的一部分内容。对于或有事项问题我们要重点注意以下：或有事项什么情况下确认为一项预计负债，确认的条件，如果满足三个条件就要确认为预计负债，过去交易或事项形成的并且是很可能带来经济利益流出的并且金额能够可靠加以计量的，这时要确认一项预计负债。确认了这项预计负债就要对它进行计量，计量如果有上下限怎么办，如果没有上下限怎么办，如果还有很可能获得补偿的情况下，又该怎么样进行处理，这些内容和我们过去的或有事项准则所讲的内容是完全相同的。

　　还有一个亏损合同和重组形成的或有事项问题，这是我们今年教材中新增加也是过去准则中从来没有过的内容。企业签定的这种合同，如果还没有执行这项合同，待执行合同就可能形成亏损合同，这时也要确认这项预计负债。

　　第十三章　收入

　　收入问题是以商品销售收入，作为一个重点。劳务收入，让渡资产使用权，建造合同收入，与以前基本上相同。

　　特别注意：在销售商品的时候，可能有一些现金折扣，销售折让，销货退回的情况，以及延期收款的问题。比如，销售一批商品，可能一次性不能收回全额货款，会有分期收款的情况。对于分期收款销售的商品，实质上是具有一种融资性质的。是以应收合同（协议）中价款的公允价值，来确定销售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金额来确定销售收入的。由于合同的价款与公允的价值之间有差额，这个差额实际上是一种利息的收入。这个利息收入的处理，是按照实际利率法来进行摊销的，这个是新准则中的一个新内容。

　　第十四章　借款费用

　　借款费用以前只是长期费用之中的一个小部分，但是今年我们把借款费用作为一章，考核的内容有借款费用确认，资本化的确立，资本化条件，计算资本化金额。

　　这里的借款不仅仅指构建固定资产的借款，还包括制造存货，如果在销售周期非常长的情况下，允许资本化；自创无形资产借款费用也允许资本化。资本化的范围扩大了，借款费用确认计量时，如果是属于专门借款，借款费用扣除企业利用借款来获得对外投资，所获得的收益，企业剩余的部分都是需要予以资本化的。

　　但是对于非专门的借款，对于企业构建固定资产，企业生产的存货，研发无形资产，运用到一般借款，这个一般借款过去是不允许资本化的。

　　一般借款费用资本化计算=累计资产支出加权平均数*资本化率

　　一般借款费用资本化和专门借款费用资本化的计算不同。

　　第十五章　所得税

　　变化：所得税处理不再使用过去的应付税款法，纳税影响会计法，递延法，债务法，而是使用的资产负债表的债务法。

　　在这种方法下，要先确定资产计税基础和负债的计税基础，使资产的计税基础和负债的计税基础与它们的账面价值（资产的账面价值和负债的账面价值）进行比较，确定暂时性的差异。暂时性差异分为两类，一种是应纳税暂时性差异，一种是可抵扣的暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异×税务税率=递延所得税负债

　　可抵扣的暂时性差异×税务税率=递延所得税资产

　　递延所得税负债，递延所得税资产影响所得税费用。

　　难点：

　　1、确定资产计税基础和负债计税基础

　　2、应纳税暂时性差异和可抵扣的暂时性差异

　　3、确定所得税的费用

　　第十六章　会计政策 会计估计变更 会计差错更正

　　这章基本没有变化。

　　会计政策变更：

　　注意：政策变更的条件，政策变更的处理方法（追溯调整法，未来适用法，按法律法规规定的方法）。

　　追溯调整法：首先，计算政策变更的累计影响数，第二，进行相关的帐务处理（调账），第三，调整相关的会计报表，第四，在表外进行披露——追溯调整法的政策变更处理。

　　会计估计变更：采用未来适用法

　　会计差错更正：

　　新会计准则中，限定的只是前期差错的更正。（前期差错更正的处理，前期差错更正的内容）

　　对于前期差错更正，不仅仅包括计算错误，应用会计政策错误，忽视或曲解了事实，以及舞弊产生的错误；除此之外，还包括固定资产的盘盈，这时要采用追溯重诉法（通过以前年度损益调整进行处理）。

　　第十七章　资产负债表日后事项

　　这章基本没有变化。

　　掌握：资产负债表日后事项的定义，资产负债表日后事项的分类，资产负债表日后事项调整事项的调整方法，资产负债表日后事项非调整事项如何在表外进行披露。

　　重点掌握：调整事项的追溯调整，以及调整的方法。

　　第十八章　外币折算

　　这章是新准则中新增加的内容。

　　对于外币折算的问题，要明确外币交易的会计处理方法（主要把握使用的汇率种类）；除此之外，特别注意，新会计准则中新增加的，在非恶性通货膨胀经济中，外币报表折算的方法，如果是在恶性通货膨胀的情况下，外币报表的折算方法。

　　第十九章　财务报告

　　这章是一章非常重要的内容。

　　掌握：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表，以及合并会计报表，它们的内容，格式，以及编制方法。

　　由于前面所阐述的资产负债的内容有了很多变化，所以资产负债表内容上格式上也发生了很多变化。

　　由于利润形成不再按原来的思路进行核算，在报表中不在区分主营业务利润，其他业务利润，而是直接计算营业利润，如：营业收入-营业成本-营业税进及附加-公允价值变动损益-资产减值准备-资产减至损失，加减投资收益，可以计算出营业利润；在营业利润的基础上，加减营业外收入支出，得到利润总额；利润总额减去所得税得到净利润。因此，利润表的内容变化也比较大。

　　现金流量表基本上没有变化。

　　所有者权益变动表增加了一块内容，其中一部分是利润分配表的内容，这章中，比较困难的内容是合并会计报表，合并资产负债表，合并利润表，合并现金流量表，合并所有者权益变动表，它们的格式内容比较好掌握，关键在于它们的编制方法，也就是要编制的抵消分录，这是一个难点。

　　对于合并会计报表的内容要结合前面的内容来进行掌握。

　　第二十章　行政事业单位会计

　　注意：事业单位中，资产的问题和净资产的问题。

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