07会计职称考试《中级会计实务》重点讲义汇总

07年会计职称考试 《中级会计实务》重点讲义　第四章 无形资产　

一、考试大纲
（一）大纲
1、掌握无形资产的确认条件
2、掌握研究与开发支出的确认条件
3、掌握无形资产初始计量的核算
4、掌握无形资产使用寿命的确定原则
5、掌握无形资产摊销原则
6、熟悉无形资产处置和报废
（二）本章教材变化
本章变化很大，商誉不再属于无形资产范围；不再将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关账面价值不转入在建工程成本；区分使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理；部分研究开发费用资本化；部分无形资产摊销金额计入成本等。

2007年会计职称考试中级财务管理讲义   　2007年中级会计职称考试会计实务讲义

　　二、本章重点难点
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的确认条件
（一）无形资产的概念
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授 予许可、租赁或者交换。
2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。
（二）无形资产的确认
无形资产同时满足下列条件的才能予以确认：
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
二、研究与开发支出
（一）研究与开发阶段的区分
1、研究阶段
研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益。
2、开发阶段
如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。
（二）开发阶段相关支出资本化的条件
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4、有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
（三）内部开发无形资产成本的计量
内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（四）内部研究开发费用的会计处理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，均应先通过“研发支出”科目归集，期末对于不符合资本化条件的，转入当期管理费用；符合资本化条件的待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，将其发生的实际成本转入无形资产。
三、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与购买价款的现值之间的差额，除按规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
（三）自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
（四）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

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