第四节 会计要素及其确认

　　这些要素是教材所有内容的浓缩，重点把握定义和范围。

　　一、会计要素概念

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　※ 注意：会计要素的学习不是简单的了解各要素的内容，而是将要素的内容融合在后面章节中，和后面的章节结合起来进行学习。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

　　反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

　　(一)资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

　　(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

　　(3)资产预期会给企业带来经济利益。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(这个以后会在相关章节进行具体的解释，这里了解一下吧)

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。

　　(二)负债

　　1.负债的定义

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

　　(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　(3)负债是企业承担的现时义务。

　　2.负债的确认条件

　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认，只能作为或有负债。

　　(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据充足，律师或法律顾问预计很可能带来经济利益的流出，金额也能够可靠的加以估计。此时，就需要按最佳估计数确认为负债。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

　　2.所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;

　　例：以下经济业务属于直接计入所有者权益的利得的有()

　　A.自用房地产转为投资性房地产所确认的收益

　　B.准备持有至到期的投资，改变持有目的，转换为可供出售的投资

　　C.D. ……

　　答案：AB

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　比如，可供出售的金融资产的公允价值变动产生的损失需冲减资本公积;股份制公司采用收购本企业股票的方式减少投资所产生的损失。

　　(3)留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　3.所有者权益的确认条件

　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

　　反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

　　(一)收入

　　1.收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

　　(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

　　要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，是计入当期损益的利得。

　　(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

　　(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　2.收入的确认条件

　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：

　　(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

　　(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

　　(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　(二)费用

　　1.费用的定义

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的;

　　(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

　　(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　费用的确认应当注意以下几点：

　　(1)企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

　　(2)企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　比如管理费用、销售费用和财务费用。

　　再比如：企业一项资产账面价值2000万元，可收回金额1500万元，则应计提500万元的资产减值准备，计入当期损益即资产减值损失。

　　(3)企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　2.费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：

　　(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

　　(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

　　(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

　　(三)利润

　　1.利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　※ 注意利润的构成与原准则不同。

　　2.利润的计量

　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　

　　※

　　以上是六大要素的内容，其中要注意资产、所有者权益、收入和利润要素。

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