第三节 存货的期末计量

　　存货的期末计量是学习中的一个要点，在学习当中要特别予以关注一下，主要是成本与可变现净值的方法。

　　一、存货的期末计量方法

　　(一)成本与可变现净值概述

　　1.成本就是会计计量属性中的历史成本(买价+税费)，可变现净值是以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　2.影响可变现净值的因素：

　　(1)估计售价

　　(2)进一步加工的成本

　　(3)销售的税费

　　3.估计售价的确定：结合下面的例题做一个归纳，用自己的语言进行掌握。

　　√ 有合同规定，售价为合同价

　　√ 没有合同，售价为市场价

　　√ 如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价;没有签订合同的，售价为市场价。

　　例1：某企业有10台存货，10台都签有合同，合同价为50万元/台，则确定的售价为10*50=500万元;如果10台存货都没有签订合同，市场价格为45万元台/台，则售价为10*45=450万元。

　　如果企业有12台存货，其中10台签有合同，2台没有签订合同。则10台按合同价50万元，

　　另外2台按同类产品的市价45万元/台确认售价，12台合计售价为10*50+2*45=590万元。

　　确认

　　(二)可变现净值的确定

　　可变现净值的确定，要区分存货的用途。

　　如果存货是产成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可变现净值=估计售价-相关销售税费。注意没有进一步加工成本的问题。

　　如果存货不能直接出售，需要进一步加工，则需按照估计售价-进一步加工成本-相关销售税费来确认存货的可变现净值。

　　确认可变现净值的目的是判断存货是否需要计提存货跌价准备，下面将重点讲述需要进一步加工的材料期末是按账面价值计价，还是按可变现净值计价。

　　(三)存货跌价准备的核算(注意新变化的考点)

　　1.存货是产品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其账面成本大于可变现净值，说明存货已经发生了减值，计提减值准备就可以了。

　　2.存货是需要进一步加工的原材料，期末计价就要考虑是按材料或是产品进行期末计价。例如期末原材料成本50万元，如果出售售价为45万元，是否需要计提减值准备就要作进一步判别。

　　为生产产品而持有的原材料，应该按其生产产品的成本和可变现净值比较，判断其是否需要计提减值准备。

　　(1)用于生产产品而持有的原材料，如果生产出的产品的成本小于产品的可变现净值，就要按材料的成本进行计价。

　　假如材料的成本为50万元，售价为45万元，不考虑相关税费，是否需要计提5万元减值准备?

　　如果生产出的产品的成本是150万元，产品的售价是160万元，这时虽然材料的成本已经高于材料的售价，但由于其生产出的产品的成本低于产品的售价，所以期末材料仍按成本计价。

　　(2)用于生产产品而持有的原材料，由于价格下跌，材料的成本比售价高，是否需要计提减值准备，还要看用材料生产出的产品。如果生产出的产品的成本高于产品的可变现净值，期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值。

　　如上例，假如A材料的成本为50万元，售价为45万元。生产出的产品的成本是150万元，产品的可变现净值是130万元，这时就要用材料的可变现净值来计价。材料的可变现净值=产品的估计售价-进一步加工成本-相关税费。

　　注意：材料的可变现净值的确定，这是本章的一个难点

　　例2：甲公司期末原材料账面余额100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与乙公司签订合约的20台Y产品。合同约定，甲公司为乙公司提供20台Y产品，每台售价10万元(假设不考虑增值税)。为把原材料加工成20台Y产品，还需要进一步加工成本95万元。估计销售Y产品，每台还需花费1万元税费。本期期末，市场上原材料价格下跌到9万元/吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元，问这批原材料可变现净值是多少?

　　分析：

　　(1)根据题目条件可知，原材料已经跌价，但不能用100万或90万减销售税费作为可变现净值。需要考虑用原材料生产出的Y产品的可变现净值。

　　原材料的成本100万，已经小于原材料的售价90万减相关税费1万。

　　产品的成本：材料100万元+进一步加工的成本95万元=195万元

　　产品的可变现净值：估计售价200万元-销售税费20*1万元=180万元

　　可以看出，产品的成本也高于产品的可变现净值了，材料的期末计价不能用材料的成本，需要计算材料的可变现净值。

　　材料的可变现净值=产品的估计售价200万元-进一步加工的成本95万元-销售税费20*1万元=85万元

　　注意：材料的可变现净值要用产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算，不是用材料的售价9万-材料的销售税费0.1*10万元来计算。

　　(2)如果把题目改变一下：问这批材料的期末计价是多少?

　　答：材料的期末计价就是材料的可变现净值85万元

　　思考：为什么不用材料的账面余额100万元?为什么不用材料的售价9万?

　　因为根据刚才分析，不但材料跌价了，生产出的产品也跌价了，所以材料期末计价要使用材料的可变现净值。而材料的可变现净值要根据产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算来计算。

　　(3)如果把题目再改变一下：假如甲企业以前没有计提过存货跌价准备，现在存货跌价准备的数额是多少?

　　答：账面余额100万元-可变现净值85万元=15万元

　　账务处理如下：

　　借：资产减值损失 15

　　贷：存货跌价准备 15

　　如果以前已经计提存货跌价准备5万元，需再补提10万元：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：存货跌价准备 10

　　如果以前已经计提存货跌价准备20万元，需冲销5万元：

　　借：存货跌价准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　注：计提存货跌价准备是需要根据原来计提的情况来考虑本期的计提数;

　　这道题还是比较经典的，建议多看几遍。

　　3.存货跌价准备的计提

　　(1)存货跌价准备通常是按单项计提的，但是对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按类别进行计提。对于难于区分开的在同一生产区域生产的、销售产品有相关性、具有相同类别或最终类似用途的，可以合并在一起，按总体计提。这种情况比较少，考试时通常是按单项来计提准备。

　　(2)计提存货跌价准备时

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　根据计提准备金的数额，如例2通过计算应该计提15万，原来已经有5万，再补差额10万即可。

　　如果原来已经计提20万，现在计算出来应该计提15万，应该冲销5万。但冲不冲这5万，要注意此时存货的价值回升到底是原来计提跌价准备时的影响因素消失了，还是别的原因。如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，现在存货价值回升，就应该冲销跌价准备：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，而是又有了其他因素，导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回。

　　这个问题在学习时要特别注意一下。

　　例3：06年12月份，由于加工失误，导致原来成本为100万元的存货价值下降到95万元，计提存货跌价准备5万元。07年1月31号这种产品紧俏，由于供不应求，价格上升。这时，存货价格上升不是由于加工失误的问题消失。这种情况下，就不能把原来计提的存货跌价准备转销。

　　注意这是今年教材新增加的内容。

　　4.如果是由于原来的因素消失，导致存货价值回升的情况下，原来计提的存货跌价准备需要转回。

　　但要注意转会的准备金是有限额的，原来计提5万，现在最多只能转回5万。

　　5.如果存货是对外销售、债务重组、非货币性交换等因素，转回准备金的时候，不冲减资产减值损失。

　　总结：本章内容比较简单，主要是取得存货的计价、初始计量和期末结存存货计价、后续计量问题，期末结存存货计价最关键的问题是原材料(注意不是产品)的期末计价问题，在学习当中大家要给予关注

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