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第六节 固定资产
本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。
本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。
一、固定资产概述
(一)固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(不是为了销售);(2)使用寿命超过一个会计年度。
新准则中对金额不加以限定了
(二)固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
一般表现为与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了资产的持有方。
注意：融资租入的固定资产，企业虽然不拥有所有权，但与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬已转移到了承租人。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
比如，购买价款为10万元，税额为1.7万元，0.3万元的运输安装费，此时，固定资产成本就能够可靠计量，总共12万元，这12万元都需要计入固定资产的成本。
又比如，建造某项固定资产，已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算，可以认定为是资产，因为企业可按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。注意：已提取的折旧不作调整。
举例：06年12月先以12万元暂估入帐，07年1月开始计提折旧，08年1月确定的资产成本为11.5万元，调整资产成本，但不调整07年已提的折旧
有些固定资产可能由多部分组成，各部分的折旧率和折旧方法可能不同，因为各组成部分所带来的经济利益方式是不同的，使用的年限也不相同。比如一条大的生产线，A设备使用年限为10年，B设备为8年，应分别按A、B两项作为固定资产入帐。如果A、B都为10年，也不一定作为一条生产线入帐，因为它们的经济利益流入企业的方式有可能不同，比如A设备各年很平均，B设备在前期流入的多，后期流入的少，A设备应该采用平均年限法，B设备采用加速折旧法，所以应该分别确认资产。
(三)固定资产的分类
企业的固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：
1.按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
2.按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
(1)使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产;企业采用经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
(2)未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。
(3)不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。
3.综合分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：
(1)生产经营用固定资产;
(2)非生产经营用固定资产;
(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);
(4)不需用固定资产;
(5)未使用固定资产;
(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理);
(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。
注意：(3)(6)(7)
(四)固定资产的核算
企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
二、取得固定资产(这属于计价问题，是固定资产考核流程的第一步，关系到后面折旧等相关项目的正确性，)
(一)外购固定资产
1. 企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
比如：购买机器设备价款为10万元，税金为1.7万元，0.3万元的运输安装费，总共12万元(增值税等税费计入固定资产成本)。
2. 企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
比如：购买设备价款为10万元，税金为1.7万元，此设备需要安装，工资及其他调试费用为0.3万元，领用自有产品1万元，增值税税率为17%。
借：在建工程 (10+1.7+0.3+1+1*17%)
贷：银行存款
应付职工薪酬
库存商品
应交税费-应交增值税(销项税额)
借：固定资产
贷：自建工程
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，这些资产均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。见教材P114(2-69)例题
(二)建造固定资产
1.自营建造(重点掌握)
自营工程其料工费都应该在“在建工程”中反映。(1)料：如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货，其支付的增值税也在“工程物资”里核算。比如购买钢材价款是10万元，税金是1.7万元，此钢材是专门用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物资”的入帐价值。
领用时
借：在建工程
贷：工程物资
如果领用的是企业原来用于生产产品的材料，比如材料价款为5万元，税金为0.85万元，当时分别记入了“原材料”和“应交税费-应交增值税(进项税额)”，此时领用这批材料用于在建工程，应全部记入工程成本。
借：在建工程 5.85
贷：原材料 5
应交税费-应交增值税(进项税额转出) 0.85
如果领用的是企业自产的产品，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17%，记入工程成本。
借：在建工程 9.7(8+1.7)
贷：库存商品 8
应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7
注意：对增值税的不同处理 这些例子有时间还是要多看，练习方面也是多做为好
(2)
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
(3)其他费用
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
2.出包工程
在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
三、固定资产折旧的核算
固定资产计提折旧应该考虑的因素，有固定资产的原价、累计折旧、预计净残值、使用寿命和固定资产减值。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产不提折旧：
1、已提足折旧或已提足折旧继续使用的固定资产。
2、单独计价入账的土地。
例如：下列各项目不计提折旧( )
A、已提足折旧的固定资产
B、土地
C、大修理停用的固定资产
D、季节性停用的固定资产
E、融资租入的固定资产
F、经营租出的固定资产
G、经营租入的固定资产
答案：ABG
注意：固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。
固定资产折旧范围：
△ 计提折旧的时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧;当月减少，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。尤其注意年末12月购进或报废的固定资产影响整年折旧的计算问题。
(一)固定资产的折旧方法
固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。前两个是平均的，后两个是加速折旧法。工作过程中较多的使用平均的方法，考试中要特别注意后边的两个加速折旧法。
1.年限平均法
折旧率=
年折旧额=折旧率*固定资产原值
2.工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
教材P119【例2-74】
4.年数总和法 (重点掌握这个方法，并且和折旧结合起来一起计算，举个简单的例子，本年10月份购入的固定资产用本方法计算折旧，只能在计算出第一年的折旧后折算出10个月的折旧额计入本年度)
年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。折旧率建议大家使用教材P120下面的公式。简单的说分母就是年数总和，分子就是尚可使用年限。
四、固定资产后续支出的核算
固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值;如果费用化，直接记入当期损益。
例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。
借：在建工程 60000
累计折旧 40000
贷：固定资产 100000
假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。
新增加的部分：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：
借：银行存款 10000
贷：在建工程 10000
这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000
更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。
借：固定资产 80000
贷：在建工程 80000
予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用;贷：原材料、应付职工薪酬。
注意：这块过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。
五、处置固定资产的核算
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固定资产已提的减值准备。
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生清理税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应付职工薪酬
应交税费
固定资产清理贷方反映的是清理收入，借方反映的是净值及其税费。收入如果大于净值和其税费，出现清理的净收益，在固定资产清理的借方反映。有净收益要转出去，作为营业外收入。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
收入如果小于净值和其税费，有清理净损失。将清理净损失转到营业外支出。
借：营业外支出
贷：固定资产清理
A公司有一项固定资产原值100万，已经计提折旧40万，账面的价值是60万，将其对外投资，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万。
借：固定资产清理 600 000
累计折旧 400 000
贷：固定资产 1000 000
借：长期股权投资 600 000
贷：固定资产清理 600 000
固定资产账面的价值是60万，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万，没有损益。
假如拿固定资产60万进行投资，公允价值是50万元，投资的入账价值就应该按50万元。
借：长期股权投资 500 000
贷：固定资产清理 500 000
固定资产清理借方是60万元，贷方是50万元，这时产生清理的净损失。
借：营业外支出 100 000
贷：固定资产清理 100 000
六、固定资产清查的核算
固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。
1、固定资产盘亏的会计处理
发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。
借：待处理财产损益 600 000
累计折旧 400 000
贷：固定资产 1000 000
清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。
借：其他应收款——保险公司赔款 200 000
———ⅹⅹ赔款 20 000
营业外支出 380 000
贷：待处理财产损益 600 000
2、固定资产盘盈的会计处理
固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。这里可能有些学员不太清楚，这跟后面的章节相互联系，有时间的话可以先查看教材P125的【例2-83】
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这点前面已经说过是07年变动的考点，重点掌握。其实大部分的减值是不允许转回的，只需要记住其他可以转回的，以后涉及到会予以说明的。
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