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第五章 收入、费用和利润
收入是一个比较重要的问题，仅次于第二章资产，与资产有着非常密切的联系。新增加了政府补助的问题，新会计准则单独出台了一个《政府补助准则》。这是一个全新的内容，设专题进行讲解。
利润在讲所有者权益时涉及到，这也是一个比较新的内容。
第一节 收入
一、收入的概念和特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。再一次提到了6要素之一的定义，多看一遍吧。收入具有以下特点：
(一)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
在工业制造业企业销售产品，就是为了完成经营目标。在销售产品的过程中，可能会销售不再需要的原材料，与经营目标有相关的联系，这也是日常的活动。
收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入包括制造企业销售产品、商业流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件等。与之相关的一些其他的活动，虽然也是为了完成经营目标而从事的活动，但是不是经常发生的，这种活动形成企业的其他业务，由此产生的收入就是其他业务收入。
注意：日常活动不是偶发性的活动，利得是偶发性的，要将二者区分开。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工业企业处置固定资产、无形资产的净收益，或者因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入(这里容易考选择题)。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
例如、工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是( )
A、销售企业自制的半成品
B、销售代修品
C、转让无形资产
D、转让固定资产
E、销售不再使用的原材料
答案：A B E
(二)收入会导致企业所有者权益的增加。
所有者权益的增加就是资产增加或负债减少，收入确认时必然会带来资产增加或负债减少。收入会导致企业所有者权益的增加，是指在费用一定的情况下，这里不考虑费用，只是考虑收入本身会带来所有者权益增加。
(三)收入与所有者投入资本无关。
收入会带来所有者权益增加，但是又与投资者投入的资本金没有关系。
二、收入的分类
1、收入按日常活动的性质分为三类，销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入包括制造业企业销售自己的产品、商品流通企业销售采购的商品、销售不需用的材料和包装物等。提供劳务收入包括提供运输服务、代理服务、培训服务等。让渡资产使用权收入在不同的企业可能不同，例如金融企业将现金放贷给其他企业，一般的企业(非金融企业)出租固定资产、包装物、低值易耗品、无形资产等，出租使用权的收入就是让渡资产使用权。
2、收入按经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
划分主营业务收入和其他业务收入，不同的企业有所不同，要具体的判断。
三、销售商品收入的确认条件(这个才是收入的重点，很多大题的题干都隐藏着这些未知条件，最好能默写)
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的判断标准，主要看商品所有权凭证是否转移，以及实物是否转移。
通常情况，凭证转移了，实物转移了。比如，一般零售业企业销售商品，开出了购货发票并交付了实物，商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，销货方就要确认收入。
特别注意几个特殊情况。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质。商品所有权凭证已经转移但未交付实物。例如，销售电视机，已经开据了销货发票，但是还没交货，还是要确认销售收入。因为商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。委托方收到受托方开来的代销清单才可以确认收入。
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。例如，房地产开发企业将房子卖给个人，该公司还有物业的管理权，这不是与所有权相关的继续管理权，不影响收入确认。
如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后回购。
(三)相关的经济利益很可能流入企业。
(四)收入的金额能够可靠地计量。
(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
四、销售商品收入的会计处理
(一)一般销售商品业务
一般销售商品业务的会计处理很简单，销售商品，收到货款，借：银行存款;贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额)，确认了收入，同时结转成本，借：主营业务成本;贷：库存商品。如果没有收到款项，借方就是“应收账款”;如果以前预收了款项，这时要冲减预收账款。借：预收账款;贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额)，同时结转成本。
注意：企业销售商品中的特殊事项的处理。
(二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
采用托收承付方式把商品销售给对方，又估计不会收到货款，经济利益不是很可能流入企业，这时不确认收入，先把“库存商品”转入“发出商品”，借记“发出商品”;贷记“库存商品”。
这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。如果税务机关有相应的规定，纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。如果税法规定把商品销售给对方，虽然不是很可能带来经济利益的流入，但是也要确认销项税额，等到经营状况好转了，很可能带来经济利益的流入，确认收入，结转主营业务成本。
(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理。文字游戏注意多审题就OK了，没什么难的
1.商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价(即打折)销售。
注意：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，
N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣;如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣;如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
现金折扣的处理，请看教材P191的【例5-5】。
注意：现金折扣在销售时按总价入账。在收款时，要区分是否在折扣期限内收到款项。如果在折扣期限内收到款项，少收的部分要记入财务费用。
3.销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。
销售折让在发生时按总价入账。
销售一批商品价款100万，税费17万，没有收到款项。
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
注意：如果发生销售折让，要用折让部分冲减收入、应交税费、应收账款。
如果销售的100万的商品质量上有问题，承诺给对方10%的折让。税法允许10%的折让，并开据了10%的红字发票。
借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7
贷： 应收账款 11.7
(四)销售退回的处理
销售退回与销售折让道理一样。
(五)采用预收款方式销售商品的处理
注意：学习时与负债和预收账款结合在一起。
当预先收取款项的时候并没有确认收入，只是形成企业的一项负债，等到发出商品时才确认收入，冲减预收账款。如果在发出商品当时就收到了全部款项，通过银行存款进行反映;也可能会出现，原来预收的只是一部分，发出商品时没有补收任何款项，这时就要形成预收账款的借方余额(反映的是应收账款)。
(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。注意双方的相关帐务处理和一些特殊的科目特性以及运用。
委托方做会计处理：
①发出商品时
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到代销清单时
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
结转成本：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
支付代销手续费：
借：销售费用
贷：应收账款
③收到受托方支付的货款时
借：银行存款
贷：应收账款
受托方收到商品时作为“受托代销商品”，同时要确认一项“受托代销商品款”，就要抵减“受托代销商品”。
受托方会计处理：
①收到商品时
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②对外销售时
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
③收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
④支付货款并计算代销手续费时
借：受托代销商品款
应付账款
贷：银行存款
其他业务收入(或主营业务收入)
委托代销方式下，注意两个时点，一是发出商品时，不确认收入，二是在收到代销清单时确认收入，同时结转成本。
(七)销售材料等存货的处理
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
会计处理如下：
① 取得原材料销售收入
借：银行存款或应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
② 结转已销原材料的实际成本
借：其他业务成本
贷：原材料
五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则
企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。
(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。
借：应收账款(或银行存款)
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：银行存款等
如果劳务是在同一会计期间内开始并完成，但是它是持续发生的，不是在一个时间完成的，要花费一定的时间，但是又不跨年度，应在为提供劳务发生有关支出时开设“劳务成本”(类似于制造业企业的“生产成本”)。
提供劳务时：
借：劳务成本
贷：银行存款等
待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款(或银行存款)
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本(每笔劳务成本的累计之和)
(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，也就是说在资产负债表日并没有完成这项劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，成本能够可靠地计量，收入很可能取得，交易的完工进度能够可靠地确定，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
举例：假设07年10月份提供一项劳务，到了07年的12月31日还没有完工，已完成该劳务的60%，估计在08年3月份可以完工，估计可以取得收入100万。采用完工百分比法确认劳务收入，本期的劳务收入100*60%=60万元。
假设：07年10月份提供一项劳务，07年的12月31日完成了20%，估计09年3月份才可以完成，估计能产生100万的收入，经济利益很可能流入企业。
采用完工百分比法确认劳务收入，本期的劳务收入100*20%=20万元。
08年12月31日时，该劳务已经完成90%，08年的收入=100*90%-20=70万。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
如果07年10月份提供一项劳务，08年3月份可以完工，无法合理的估计收入。
(1)07年10月到12月份提供的劳务付出的代价能够获得补偿，应按已经发生的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
举例：07年10月份提供一项劳务，08年3月份可以完工，无法合理的估计收入。07年10月到12月已经付出劳务成本30万。07年12月31日确认收入30万，同时结转成本。
(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。
如果07年10月份提供一项劳务，07年12月31日未完工，估计08年3月份可以完工，无法合理估计经济利益能否流入企业，付出的劳务成本无法得到补偿。07年10月到12月已经付出劳务成本30万，这时不能确认收入，计入当期损益。
发生劳务成本30万时，
借：劳务成本 30
贷：银行存款等 30
期末将劳务成本转到当期的费用中，不确认收益。
如果把题目放在一个比较长的时间段，注意连续计算的准确性。
六、让渡资产使用权的使用费收入的核算
本章主要介绍的是一般的企业(非金融企业)让渡固定资产、无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
(一)让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.相关的经济利益很可能流入企业。
2.收入的金额能够可靠地计量。
(二)让渡资产使用权的使用费收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理;所让渡资产计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。
出租无形资产，确认其他业务收入。
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转其他业务成本。
借：其他业务成本
贷：累计摊销
应付职工薪酬
固定资产和无形资产道理一样。出租固定资产确认其他业务收入，出租固定资产成本就是计提固定资产折旧，作为其他业务成本。
收入是一个重点内容，特别容易与资产和增值税以及与后面的报表填列等相关内容结合。在练习方面多加练习相信大家对于收入应该是可以熟练掌握的。
2008年会计职称考试远程网络辅导方案
辅导方案 教材订购热线：010-62168566
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会计职称辅导科目 |
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《会计基础与实务》 |
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《财经法规与职业道德》 |
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《初级会计电算化》 |
彭 云 |
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