第四节 现金流量表

　　今年教材新增加的内容，初级职称只掌握最基本的内容。

　　一、现金流量表概述

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一种期间的会计报表。

　　现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。不能随时用于支取的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。①期限短是指从购买日起三个月内到期。②流动性强是指能够在市场上进行交易。③易于转换为已知金额现金主要是指准备持有至到期的债权性投资(不包括股权性投资)。④价值变动风险很小是指债券等(股票价值风险变动较大)。

　　涉及现金和现金等价物而不需要在现金流量表上反映，包括现金与现金之间的经济活动，例如企业将现金存入银行、企业开出银行本票和银行汇票;现金与现金等价物之间的经济活动，例如企业用银行存款购买三个月到期的短期债权性投资;还有一类是等价物之间的经济活动。这些条件是现金流量表的充分必要条件。一定要掌握!

　　现金流量分为三大类：

　　(一)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、开发无形资产等。

　　举例：如果企业用银行存款购买三个月到期的债券，准备持有至到期的投资，它不是投资活动所产生的现金流量，这是现金与等价物之间的经济活动，不在现金流量表中反映。

　　(三)经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

　　二、现金流量表的结构

　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　了解教材P243的现金流量表产生现金流入和流出各经济活动。

　　三、现金流量表的编制

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

　　采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

　　采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　假设营业收入是100万，应收账款本期净增加20万元，预收账款净减少10万元，没有其他事项发生。问：经营活动产生的现金流量---销售商品、提供劳务收到的现金为多少?

　　销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入-应收账款净增加额-预收账款净减少额=100-20-10=70万

　　第五节 综合举例

　　这部分内容请看教材。

　　结合教材P256的内容，举例说明，营业收入是100万，应收账款本期净增加20万元，预收账款净减少10万元。

　　编制调整分录：

　　借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 70

　　应收账款 20

　　预收账款 10

　　贷：营业收入 100

　　后面的一系列内容都是一样的道理，都是采用的直接法，都是根据利润表中的收入、成本、费用来对资产负债表中的有关项目进行调整，计算出调整后的数额。

　　将调整分录过入工作底稿中，然后形成现金流量表。

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