第一章  第四节会计要素及其确认

会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，即是会计核算对象的具体化。会计要素是会计报表的基本构件。

1.反映企业财务状况的会计要素:资产、负债、所有者权益；

2.反映企业经营成果的会计要素：收入、费用、利润。

资产  1。 概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。       2。 特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；                 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产；                 （3）资产预期会给企业带来经济利益。       3。 确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：          （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；        （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。          如：销售给某企业一批产品，而这个企业根本就无力偿还这笔款项，那就不要再确认企业的应收帐款了，或者这个应收帐款就作为坏帐处理。          比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。          生产的产品，料费、工费和其他费用能够可靠计量。但是有时候，如衍生金融工具，往往实际发生的费用很小，或者说根本没有，但是我们却可以对它的公允价值加以计量，那么我们也把它确认为一项资产。 例：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 (2004年) A、委托代销商品 B、委托加工物资 C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品 答案：C 解析：由于待处理财产损失已经是损失，所以不符合资产会计要素定义。 例：下列可以确认为企业资产的有（ ） A、企业的人力资源 B、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益 C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款 D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。 答案：D 解析：人力资源的成本或价值往往无法可靠计量，所以不应当确认为资产；研究支出，由于很难判定是否能给企业带来经济利益，所以也没有同时符合资产的确认条件，不应确认为资产；客户的财务状况持续恶化，这种情况下，相关的经济利益也很难认定为“很可能”流入企业，不应确认为资产

负债   1。概念：负债指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。         2。特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；                  （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；                  （3）负债是企业承担的现时义务。          3。确认条件： 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：                （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；                （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认，只能作为或有负债。 比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据充足，律师或法律顾问预计很可能带来经济利益的流出，金额也能够可靠的加以估计。此时，就需要按最佳估计数确认为负债。 负债在什么情况下确认？必须是很可能带来经济利益流出。 可能与很可能的区分，在后面或有事项中会区分：如果发生的概率在5%——50%之间，称之为可能；如果发生的概率在50%——95%之间，称之为很可能；如果很可能带来经济利益流出时候，这时候又要满足另外一个条件：能够可靠加以计量，这时候确认一项负债。 可靠计量，有一些负债是法定义务，金额非常明确，如：向银行借款100万，金额非常明确；也有一些负债是推定义务，这些推定的义务并不能准确的计量金额，但是我们可以合理的估计最佳估计数的确定。如：销售100万的商品，是包退包换包修，这种三包的费用在未来可能还会发生多少？我们估计还会发生2万元，现在就要去确认这项预计的负债2万元。这是一项推定的义务，只要它能合理的估计，就应该说是可以可靠的加以计量，就要确认这项负债的金额。

所有者权益    1。概念：所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。               2。来源构成：所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；分为两块，一块利得是直接计入所有者权益的，也就是我们所说的“资本公积”；还有一块利得是不计入所有者权益，而是计入当期损益的，也就是我们所说“营业外收入”。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。这种损失，有直接计入所有者权益的，也有计入当期损益的，也就是说，有的损失是冲减“资本公积”的，有的是计入“营业外支出”的。 比如，可供出售的金融资产的公允价值变动产生的损失需冲减资本公积；股份制公司采用收购本企业股票的方式减少投资所产生的损失。 直接计入所有者权益的利得和损失很多是我们通常所说的资本公积。 （3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。          3。确认条件：  所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。    所有者权益来源  构           成  所有者投入的资本 a.注册资本                    b.资本溢价\股本溢价 实收资本\股本 资本公积－资本\股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积－其他资本公积  留存收益 盈余公积 利润分配－未分配利润

收入   1。概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。         2。特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的； 要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，是计入当期损益的利得。 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； （3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。         3。确认条件：收入在确认时除了应当符合收入定义外，至少应当同时符合以下条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 区分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的。

费用  1。概念：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。        2。特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的； （2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； （3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。        3。确认条件：费用的确认除了应当符合费用定义外，至少应当同时符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。  费用的确认应当注意以下几点： （1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 （2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 比如管理费用、销售费用和财务费用。 再比如：企业一项资产账面价值2000万元，可收回金额1500万元，则应计提500万元的资产减值准备，计入当期损益即资产减值损失。 （3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 损失是非日常的；费用是日常的

利润     1。概念：利润是指企业在一定会计期问的经营成果。         2。来源构成： 利润包括收入减费用的净额，还包括利得减损失。计入当期损益的利得和损失也是影响利润的。 3。确认条件：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

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