(三)关税的征收管理

　　1.纳税申报时间

　　(1)进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内;

　　手写板图示0402-14

　　(2)出口货物：在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

　　2.纳税期限

　　(1)自海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳;

　　(2)未按期缴纳的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。

　　【解释】进口消费税、进口增值税的纳税期限与关税相同，因此在计算滞纳金时，三者的滞纳天数、滞纳金的比例相同。

　　计算分析题

　　【案例1】

　　某汽车制造厂为增值税一般纳税人。2007年3月，该厂购进用于汽车生产的原材料，取得的增值税专用发票上注明的税款共800万元;进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明的增值税税款10万元;销售汽车取得销售收入9000万元(含增值税);

　　兼营汽车修理修配业务收入30万元(不含增值税)，用于汽车修理修配业务所购进的零部件、原材料等所取得的增值税专用发票上注明的税款共4万元;兼营汽车租赁业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售、汽车修理修配、汽车租赁业务的营业额。

　　手写板图示0403-01

　　已知：该厂汽车适用的消费税税率为8%。

　　要求：分别计算该厂3月份应缴纳的增值税、消费税、营业税(答案中的金额单位用万元表示)。

　　[答疑编号20040301：针对该题提问]

　　【案例1答案】

　　(1)应缴纳的增值税：

　　销售汽车应缴纳增值税=9000/(1+17%)×17%-800=507.69 (万元)

　　汽车修理修配业务应缴纳增值税=30×17%-4=1.1(万元)

　　(2)应缴纳消费税=9000/(1+17%)×8%=615.38(万元)

　　手写板图示0403-02

　　(3)应缴纳营业税=50×5%=2.5(万元)

　　手写板图示0403-03

　　【解析1】进口大型检测设备，属于外购固定资产，其进项税额不能抵扣。

　　【解析2】修理修配业务应缴纳增值税，但不缴纳消费税。

　　【解析3】本题属于兼营，但纳税人分别核算的，分别缴纳增值税、营业税。

　　【案例2】

　　某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店对货物销售额和非应税劳务营业额分别进行核算。

　　2007年4月发生如下经济业务：

　　(1)从某工厂购进涂料一批，货款已付，取得的增值税专用发票上注明的销售额为60000元(不含增值税);

　　(2)销售商品的销售额共计397800元(含增值税)，其中包括本月购进涂料全部对外销售的销售额105300元;

　　(3)出租装修工具收入12000元;

　　(4)承揽装修及地板安装业务收入87000元。

　　手写板图示0403-04

　　已知：适用的增值税税率为17%，服务业适用的营业税率为5%，建筑业适用的营业税税率为3%。

　　要求：

　　(1)指出该商店4月份发生的经济业务中哪些应当缴纳营业税?

　　(2)计算该商店当月应纳增值税税额。

　　(3)计算该商店当月应纳营业税税额。

　　(答案中的金额单位用元表示)

　　[答疑编号20040302：针对该题提问]

　　【案例2答案】

　　(1)该商店4月份发生的出租装修工具、承揽装修及地板安装业务收入缴纳营业税。

　　(2)当月应纳增值税额=397800/(1+17%)×17%-60000×17%=47600(元)

　　(3)出租装修工具应纳营业税额=12000×5%=600(元)

　　承揽装修及地板安装业务应纳营业税额=87000×3%=2610(元)

　　当月应纳营业税额=600+2610=3210(元)

　　【解析】"本月购进涂料全部对外销售"，说明其进项税额可以全部抵扣。如果将部分涂料用于"装修业务"(增值税的非应税项目)，应注意抵扣的比例。

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