【案例7】

　　某商场为增值税一般纳税人，2007年3月发生以下经济业务：

　　(1)购入服装2批，均取得增值税专用发票。两张专用发票注明的货款分别是20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

　　手写板图示0403-18

　　(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

　　(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。

　　(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

　　手写板图示0403-19

　　要求：计算该商场当期应缴纳的增值税。

　　[答疑编号20040307：针对该题提问]

　　【案例7答案】

　　(1)当期进项税额=6.12+4×7%=6.40(万元)

　　(2)当期销项税额=18×17%+38/(1+17%)×17%+1.78/(1+17%)×17%+0.65/(1+17%)×20×17%=10.73(万元)

　　(3)当期应纳增值税额=10.73-6.40=4.33(万元)

　　【解析】

　　(1)第一批货款20万元当期未付清，因此进项税额及其运费不得抵扣。

　　(2)采取委托银行收款结算方式的，增值税纳税义务发生时间为发出货款并办妥托收手续的当天，与是否收到货款无关;因此18万元的销售额应计入当期的销项税额。

　　(3)将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客，视同销售计入当期的销项税额。

　　(4)采取以旧换新方式销售货物，应以商品的零售价6500元计税，不得扣除支付旧电脑的收购款500元。

　　【案例8】

　　A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人，2006年12月份有关经营业务如下：

　　(1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元。

　　手写板图示0403-20

　　(2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。

　　手写板图示0403-21

　　(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。A企业在制造显示屏过程中，委托C公司进行部分专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。

　　手写板图示0403-22

　　(4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。

　　(5)B公司向消费者销售电脑取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。

　　手写板图示0403-23

　　要求：

　　(1)计算A企业12月份应缴纳的增值税;

　　(2)计算B公司12月份应缴纳的增值税。

　　[答疑编号20040308：针对该题提问]

　　【案例8答案】

　　1.计算A企业12月应纳增值税税额

　　(1)当期进项税额=30.6+0.34=30.94(万元)

　　(2)当期销项税额=45.9+(9.36+2.34)/(1+17%)×17%=47.60(万元)

　　(3)当期应纳增值税额=47.60-30.94=16.66(万元)

　　2.计算B公司12月应纳增值税税额

　　(1)当期进项税额=45.9+(30×13%+3×7%)×60%=48.37(万元)

　　(2)当期销项税额=30.6+35.03/(1+13%)×13%+298.35/(1+17%)×17%=77.98(万元)

　　(3)当期应纳增值税额=77.98-48.37=29.61(万元)

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