【案例13】

　　某具有进出口经营权的外贸公司，2007年3月发生以下经营业务：

　　(1)经批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货款15万元，运抵我国海关前发生的运输费用9万元、保险费用1.38万元。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。

　　(2)公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元。公司自用2辆并作为本公司固定资产。

　　已知：小轿车关税税率为60%、增值税税率为17%、消费税税率为8%。

　　要求：

　　(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

　　(2)计算国内销售环节应缴纳的增值税。

　　[答疑编号20040404：针对该题提问]

　　【案例13答案】

　　(1)进口环节应纳税款

　　关税完税价格=15×30+9+1.38=460.38(万元)

　　①关税=460.38×60%=276.23(万元)

　　②消费税=(460.38+276.23)÷(1-8%)×8%=64.05(万元)

　　③增值税=(460.38+276.23+64.05)×17%=136.11(万元)

　　(2)国内销售环节应缴纳的增值税

　　销项税额=40.95÷(1+17%)×24×17%=142.8(万元)

　　进项税额=(136.11+9×7%)÷30×28=127.62(万元)

　　应纳税额=142.8-127.62=15.18(万元)

　　【解析】(1)从海关运回公司支付的运输费用9万元不能计入关税完税价格，但在计算国内销售环节增值税时，运费可以计算抵扣;(2)公司自用2辆作为固定资产，其对应的进项税额不能抵扣。

　　手写板图示0404-17

　　【案例14】

　　某自营出口企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，退税率为13%。2007年3月发生如下经济业务：

　　(1)购进一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，已验收入库。

　　(2)进料加工免税进口料件的组成计税价格为200万元。

　　(3)本月内销货物不含税销售额为150万元。

　　(4)本月出口货物销售额折合人民币1000万元。

　　手写板图示0404-18

　　已知：上期末留抵税额10万元。

　　要求：计算该企业当期应纳(或应退)的增值税。

　　手写板图示0404-19

　　[答疑编号20040405：针对该题提问]

　　【案例14答案】

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)=8(万元)

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-13%)-8=32(万元)

　　(2)当期应纳税额=150×17%-(68-32)-10=-20.5(万元)

　　(3)免抵退税额抵减额=200×13%=26(万元)

　　(4)出口货物免抵退税额=1000×13%-26=104(万元)

　　(5)当期应退税额=20.5(万元)

　　手写板图示0404-20

　　【解析】"免税进口料件的组成计税价格为200万元"的处理方法：由于当时进口时，免征了增值税，因此事后谈不上退税的问题。第五章 所得税法律制度

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