五、股权投资所得的税务处理(P193)

　　(1)凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除税法规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

　　(2)被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。

　　被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

　　(3)除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。

　　(4)企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。

　　【案例1】

　　甲公司向乙公司投资6000万元，占乙公司20%的股权。

　　(1)2006年度，甲公司从乙公司分回货币资金100万元。

　　(2)2006年度，甲公司从乙公司分配取得一台机器设备，该设备的公允价值为300万元。

　　(3)2006年度，乙公司为甲公司支付了150万元的费用，该笔费用与乙公司的生产经营无关。

　　(4)2006年度，乙公司以盈余公积和未分配利润转增资本1500万元。

　　已知：甲公司适用的企业所得税税率为33%，乙公司适用的企业所得税税率为15%。

　　要求：根据企业所得税法律制度的规定，分别回答下列问题：

　　(1)2006年度甲公司的投资收益合计是多少?并说明理由。

　　[答疑编号20050118：针对该题提问]

　　【答案】

　　(1)甲公司的投资收益合计是850万元。根据规定，被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产(包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用)，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。在本题中，甲公司的投资收益具体包括：(1)货币资产100万元;(2)非货币资产的公允价值300万元;(3)乙企业为甲公司支付的与本身经营无关的费用150万元;(4)乙公司以盈余公积和未分配利润转增资本1500万元，甲企业按照20%的股权比例应确认投资所得300万元。

　　【解析】除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。

　　(2)对于从乙公司取得的投资所得，2006年度甲公司应补缴企业所得税多少万元?

　　[答疑编号20050119：针对该题提问]

　　【答案】

　　(2)甲公司应补缴企业所得税180万元。计算公式为：850÷(1-15%)×(33%-15%)=180万元。

　　【解析】凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除税法规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

　　(3)乙公司向甲公司分配机器设备时，乙公司在所得税上应如何处理?

　　[答疑编号20050120：针对该题提问]

　　【答案】

　　(3)乙公司向甲公司分配机器设备时，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配利润两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。

　　(4)如果甲公司从乙公司分配取得的股票，应如何确认投资所得?

　　[答疑编号20050121：针对该题提问]

　　【答案】

　　(4)企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。

　　【案例2】

　　甲企业的注册资本为600万元，2006年度生产经营情况如下：

　　(1)产品销售收入4600万元，其他业务收入400万元。

　　(2)产品销售成本3800万元，应缴纳增值税61万元，营业税14万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。

　　(3)销售费用140万元，其中广告费用110万元，业务宣传费用30万元。

　　(4)财务费用28万元，其中向关联企业借款400万元，支付的利息费用20万元，已知向关联企业借款的年利率为5%，金融机构同期贷款利率为4%。

　　(5)管理费用232万元，其中业务招待费30万元。

　　(6)营业外支出100万元。其中向技术监督部门缴纳罚款10万元。

　　(7)甲企业2004年实际发放的职工工资总额为320万元，主管税务机关核定的计税工资总额为280万元，计提的职工工会经费、职工福利费和教育经费60万元。

　　(8)甲企业持有位于深圳特区的乙企业20%的股权，乙企业2006年实现利润400万元，按15%的税率缴纳所得税后的利润已全部分配给投资者(假设乙企业没有纳税调整因素)。

　　由于该企业发生重大人事变动，直至2007年2月20日，该企业才向税务机关报送了纳税申报表及其他相关资料。

　　要求：

　　1.根据上述资料，计算甲企业2006年应缴纳的企业所得税税额(甲企业适用33%的税率)。

　　[答疑编号20050122：针对该题提问]

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