(六)增值税小规模纳税人

　　1.小规模纳税人的界定标准(P112)

　　　(1)生产企业

　　对于小规模生产企业，只要会计核算健全，年应税销售额在30万元以上的，可以认定为增值税的一般纳税人。

　　(2)商业企业

　　从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。新办小型商贸企业自税务登记之日起，1年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定;未达到180万元之前，一律按小规模纳税人管理。

　　【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，必须被认定为小规模纳税人的是(　)。

　　A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人

　　C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

　　D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

　　[答疑编号20040201：针对该题提问]

　　【答案】C

　　2.小规模纳税人应纳增值税的计算

　　应纳增值税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。其中需要注意两点：

　　(1)销售额(包括全部价款和价外费用)为不含税销售额。

　　(2)商业企业小规模纳税人的征收率为4%，其他小规模纳税人的征收率为6%。

　　【例题1】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元;直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资2460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为(　)元。(2005年)

　　A.450

　　B.597.6

　　C.870

　　D.960

　　[答疑编号20040202：针对该题提问]

　　【答案】D

　　【解析】(1)小规模纳税人的进项税额不得抵扣;(2)应纳增值税额=16960/(1+6%)×6%=960元。

　　【例题2】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2006年3月取得销售收入8.48万元(含增值税);购进原材料一批，支付货款2.12万元(含增值税)。已知该企业适用的增值税征收率为6%，该企业当月应缴纳的增值税税额为(　)万元。(2006年)

　　A.0.48

　　B.0.36

　　C.0.31

　　D.0.25

　　[答疑编号20040203：针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】小规模纳税人的进项税额不能抵扣，应纳增值税税额=8.48/(1+6%)×6%=0.48万元。

　　(七)增值税专用发票(2007年重大调整)

　　1.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

　　(1)会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

　　(2)有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

　　(3)有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

　　①虚开增值税专用发票;

　　②私自印制专用发票;

　　③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票;

　　④借用他人专用发票;

　　⑤未按规定开具专用发票;

　　⑥未按规定保管专用发票和专用设备;

　　⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;

　　⑧未按规定接受税务机关检查。

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