【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不得领购开具增值税专用发票的是(　)。

　　A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的

　　B.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的

　　C.虚开增值税专用发票，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

　　D.未按规定接受税务机关检查，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

　　[答疑编号20040204：针对该题提问]

　　【答案】ABCD

　　2.增值税专用发票的开具(P136)

　　(1)一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

　　(2)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　(3)增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。

　　(4)销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

　　3.销货退回(P136)

　　(1)一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。

　　(2)一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。

　　购买方必须按照《通知单》所列税额从当期进项税额中转出，未抵扣进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

　　手写板图示0402-02

　　【举例】A和B签定了一个100万(不含税)的买卖合同，在3月10日A向B 开具了增值税专用发票，在4月10日B发现钢材质量有问题，退货40万，B应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对B填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。B可以进项转出40万。

　　第二节　消费税

　　(一)消费税应纳税额的计算

　　手写板图示0402-03

　　实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额(或者组成计税价格)×消费税税率。

　　手写板图示0402-04

　　1.销售额是否含增值税

　　题目中的销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。

　　2.价外费用

　　(1)价外费用(含增值税)应并入销售额计征消费税。

　　(2)承运部门的运输发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。

　　3.包装物(P145)

　　(1)包装物随同应税消费品“销售”的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。

　　(2)一般情况下，押金不计征消费税。

　　(3)逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征消费税。

　　(4)酒类产品的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计征消费税。

　　4.视同销售

　　(1)纳税人将自己生产的应税消费品无偿赠送他人的，按同类产品“当月”(或者最近时期)的平均销售价格确定。

　　(2)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算征收消费税。(P149)

　　5.组成计税价格

　　(1)自产自用

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

　　手写板图示0402-05

　　(2)委托加工

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　手写板图示0402-06

　　(3)进口

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)

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