08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　第 八 章　非货币性资产交换

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握非货币性资产交换的认定;

　　(2)掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件;

　　(3)掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;

　　(4)掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;

　　(5)熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。

　　【例题1】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为(　)元。

　　A.160000　　　B.230000

　　C.168400　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例题2】下列资产中，不属于货币性资产的是 (　)。

　　A.现金　　　　　　　　　　　B.应收账款

　　C.准备持有至到期的债券投资　D.预付账款

　　【答案】D

　　【例题3】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是(　)。

　　A.按各项换入资产的公允价值确定

　　B.按各项换入资产的账面价值确定

　　C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　【答案】C

　　【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备

　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权

　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价

　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)×100%=30%>25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。

　　【例题5】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：

　　(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

　　(2)2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

　　(3)2008年4月30日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。

　　(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

　　假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　要求：编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和换入材料计提减值准备的会计分录。

　　【答案】

　　①2007年3月10日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　120

　　②2007年12月31日

　　2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102(万元)

　　甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　15.6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　15.6

　　③2008年4月30日

　　2008年4月30日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　79.2

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　15.6

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　25.2

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　120

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　10.2

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　9.8

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　79.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　0.8(80-79.2)

　　④2008年6月30日

　　新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=60-(60-3)=3(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　3

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　3

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