08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　(3)

　　借：资产减值损失――机器A　　　　　84

　　――机器B　　　　　84

　　――机器C　　　　　12

　　贷：固定资产减值准备――机器A　　　84

　　――机器B　　　84

　　――机器C　　　12

　　【例题9】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。

　　已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。

　　ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。

　　假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

　　要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。

　　【答案】

　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

　　资产组A(万元) 资产组B(万元) 资产组C(万元) 总计(万元)

　　各资产组账面价值 100 150 200 450

　　各资产组剩余使用寿命 10 20 20

　　按使用寿命计算的权重 1 2 2

　　加权计算后的账面价值 100 300 400 800

　　办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计) 12.5% 37.5% 50% 100%

　　办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 19 56 75 150

　　包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 119 206 275 600

　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(在本例中即为整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。

　　由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11(42×56/206)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31(42×150/206)万元;因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1(4×75/275)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3(4×200/275)万元。

　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604(100+119+197+138+50)万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。

　　根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。

　　第 十 章　负　　债

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握一般纳税企业应交增值税的核算;

　　(2)掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算;

　　(3)熟悉应付股利的核算;

　　(4)了解应交消费税和应交营业税的核算;

　　(5)了解小规模纳税企业增值税的核算。

　　【例题1】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为(　)万元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.267.3

　　D.9800

　　【答案】B

　　【解析】 应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。

　　【例题2】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为(　)万元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　手写板图示1001-01

　　20×9年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)

　　【答案】D

　　【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

　　【例题3】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是(　)。

　　A.预收购货单位的货款

　　B.收到出租包装物的押金

　　C.应付租入包装物的租金

　　D.职工未按期领取的工资

　　【答案】A

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