08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　【答案】

　　事项(1)属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

　　理由：A公司于2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

　　企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收人为40万元，至2008年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

　　2008年度，A公司在会计报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。

　　【答案】

　　事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

　　理由：产品安装任务开始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%[20/(20+12)×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62.5%)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。

　　(3)2008年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。

　　A公司2008年确认了收入并结转了已售商品的成本。

　　【答案】

　　事项(3)A公司的会计处理不正确。

　　理由：A公司5月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收人确认条件，不应确认商品销售收入。

　　(4)2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元;A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线;12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完工。

　　A公司2008年确认了销售收入。

　　【答案】

　　事项(4)A公司会计处理不正确。

　　理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司;E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。

　　A公司于2008年确认了收入。

　　【答案】

　　事项(5)A 公司的会计处理不正确。

　　理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

　　A公司的会计处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　借：应收账款—F公司　　　　　　　　　　　　340 000

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　340 000

　　【答案】

　　事项(6)A公司的会计处理正确。

　　理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

　　第十四章　借款费用

　　本章应关注的主要内容有：

　　(1)掌握借款费用的确认;

　　(2)掌握借款费用资本化金额的确定;

　　(3)掌握借款费用开始资本化的条件;

　　(4)掌握借款费用暂停资本化的条件;

　　(5)掌握借款费用停止资本化的条件。

　　【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.20　　B.45

　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。

　　【例题2】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为(　)(计算结果保留小数点后两位小数)。

　　A.7.00%　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　D.6.89%

　　【答案】B

　　【解析】资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例题3】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为(　)。

　　A.3月5日　　B.3月15日

　　C.3月16日　 D.3月31日

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