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2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下 (单位:万元):
项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
长期股权投资减值准备 120 50 170
坏账准备 1500 100 1400
固定资产减值准备 300 300 0 600
无形资产减值准备 0 400 0 400
存货跌价准备 600 250 350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。
【答案】
(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6万元
(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792万元
2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6万元
2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录：
借：所得税费用 206.4
递延所得税资产 585.6
贷：应交税费——应交所得税 792
【例题8】甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。2008年度有关资料如下：
(1)从2008年1月1日起，所得税采用债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33%。2007年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为2500万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性预计能够在三年内转回。
(2)从2008年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80%;A产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。
(3)从2008年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2008年年初账面余额为零。2008年一、二、三季度各购入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
2008年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2008年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。
(4)甲公司2008年度实现利润总额为8000万元。2008年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：
(1)计算甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额。
(2)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。
(3)分别计算2008年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。
(4)计算2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
(5)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
【答案】
(1)计算甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额。
甲公司2008年度应计提的生产设备的折旧额=(4800-1200)×[2/5]=1440万元
(2)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值
领用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68.5万元
新产品成本=68.5+21.5=90万元
新产品年末可变现净值=(56-6)=50万元
因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备40万元，因此新产品的账面价值为50万元。
剩余乙材料年末成本=400×1250=500000元=50万元
剩余乙材料可变现净值52万元
因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为50万元。
(3)分别计算2008年度上述事项所产生的所得税影响金额
暂时性差异：
设备折旧：
按税法规定，甲企业2008年应计提折旧=4800÷12=400万元
甲公司2008年实际计提折旧1440万元
因生产的A产品只有80%对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(1440-400)×80%×33%=274.56万元(只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益。)
存货：
可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)=(90-50)×33%=13.2万元
2008年发生的递延所得税资产借方发生额=274.56+13.2=287.76万元
(4)计算2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。
应交所得税=[ 8000+(1440-400)×80% +(90-50)+(80-70)+20-2]×33%=2937万元
所得税费用=2937-287.76=2649.24万元
借：所得税费用 2649.24
递延所得税资产 287.76
贷：应交税费-应交所得税 2937
(5)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。
递延所得税资产账面余额=2500×33%+287.76=1112.76万元
递延所得税负债的账面余额=4000×33%=1320万元。
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