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【例题7】2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。
2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)。
[答疑编号20040107：针对该题提问]
【答案】
(1)2001年1月1日购入
借：无形资产 100
贷：银行存款 100
(2)2001年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
(3)2002年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
(4)2002年计提减值准备：
2002年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失 42
贷：无形资产减值准备 42
(5)2003年摊销：
2003年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
(6)2004年摊销：
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
(7)2004年12月31日
2004年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
(8)2005年摊销：
借：管理费用 6
贷：累计摊销 6
(9)2005年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 42
累计摊销 58
贷：无形资产 100
【例题8】某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。
要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。
[答疑编号20040108：针对该题提问]
【答案】
(1)2007年1月1日
无形资产现值=1000000/(1+5%)+1000000/[(1+5%)(1+5%)]+1000000/[(1+5%)(1+5%)(1+5%)]=2723248元
未确认融资费用=3000000-2723248=276752元
借：无形资产——商标权 2723248
未确认融资费用 276752
贷：长期应付款 3000000
(2)2007年12月31日
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
第一年应确认的融资费用=2723248×5%=136162.40元
借：财务费用 136162.40
贷：未确认融资费用 136162.40
借：管理费用 544649.6(2723248÷5)
贷：累计摊销 544649.6
(3)2008年12月31日
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
第二年应确认的融资费用=[(3000000-1000000)-(276752-136162.40)] ×5%=92970.52元
借：财务费用 92970.52
贷：未确认融资费用 92970.52
借：管理费用 544649.6(2723248÷5)
贷：累计摊销 544649.6
(4)2009年12月31日
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元
借：财务费用 47619.08
贷：未确认融资费用 47619.08
借：管理费用 544649.6(2723248÷5)
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