08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　【解析】可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积—其他资本公积”，只有债务工具回转时是通过损益资产减值损失转回。

　　【例题7】2007年5月10日，甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。

　　(2)计算该交易性金融资产的累计损益。

　　【答案】

　　(1)编制上述经济业务的会计分录。

　　①2007年5月10日购入时

　　借：交易性金融资产—成本　　　　　600

　　应收股利　　　　　　　　　　　20

　　投资收益　　　　　　　　　　　6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　626

　　②2007年5月30日收到股利时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　20

　　③2007年6月30日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　40(200×3.2-600)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　40

　　④2007年8月10日宣告分派时

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　40(0.20×200)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　40

　　⑤2007年8月20日收到股利时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　40

　　⑥2007年12月31日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　80(200×3.6-200×3.2)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　80

　　⑦2008年1月3日处置

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　630

　　公允价值变动损益　　　　　　　120

　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　600

　　交易性金融资产—公允价值变动　120

　　投资收益　　　　　　　　　　　30

　　(2)计算该交易性金融资产的累计损益。

　　该交易性金融资产的累计损益=-6+40+40+80-120+30=64万元。

　　【例题8】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年1月2日

　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　1000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　40(1000×4%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1012.77

　　持有至到期投资—利息调整　　　　27.23

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40

　　持有至到期投资—利息调整　　　　8.64

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　48.64

　　(4)2008年1月5日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40

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