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(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(972.77+8.64)×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.07
贷：投资收益 49.07
(6)2009年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
(7)2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9.52
贷：投资收益 49.52
(8)2010年1月1日
借：银行存款 1040
贷：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 40
【例题9】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。
【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借：可供出售金融资产—成本 490
贷：银行存款 490
②2007年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 40(490-60×7.5)
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 40
③2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12(0.20×60)
贷：投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2007年12月31日
借：可供出售金融资产—公允价值变动 60(60×8.5-450)
贷：资本公积—其他资本公积 60
⑥2008年1月3日处置
借：银行存款 515
资本公积—其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产—成本 490
可供出售金融资产—公允价值变动 20
投资收益 25
(2)计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37万元。
【例题10】2007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用2200元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。
2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2008年1月1日收到债券利息30000元。
2009年1月10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902000元存入银行。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日
借：可供出售金融资产—成本 1000000
贷：银行存款 972200
可供出售金融资产—利息调整 27800
(2)2007年12月31日
应收利息=1000000×3%=30000元
应确认的利息收入=972200×4%=38888元
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本= 972200+38888-30000=981088元。
应确认减值损失=981088-10000×70=281088元
借：应收利息 30000
可供出售金融资产—利息调整 8888
贷：投资收益 38888
借：资产减值损失 281088
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 281088
(3)2008年1月1日
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