08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　例4.05年12月1日，购入一台固定资产，价格为100万元。假设无残值，预计使用10年。到06年12月31日时，计提了10万元的折旧。06年12月31日时，发现有减值迹象。

　　经测试，其可收回金额只有80万元。则需计提10万元减值准备：

　　借：资产减值损失　　　　　 100000

　　贷：固定资产减值准备　　　 100000

　　到07年1月1日时，计提折旧时，就应按照计提减值准备后的账面价值800000元计提：

　　800000÷剩余的使用寿命9年

　　如果固定资产只能再使用6年，则07年折旧=800000÷6

　　原来06年计提的折旧不再调整(未来适用法)。

　　资产(无论是固定资产，无形资产，还是采用成本模式进行后续计量的投资性房地产等)减值损失一经确认，以后不得转回。

　　注意：是这章所讲的资产，计提减值准备后就不能再转回。并不是所有的资产都不能转回，比如存货、可供出售金融资产允许转回。

　　等到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务时，资产终止了，应当将资产减值准备予以转出。

　　为什么不得转回，主要有两方面原因：

　　1.本章所讲的是非流动资产，形成减值后，减值因素往往很难消失。

　　2.企业经常利用减值准备调节利润。

　　所以，新会计准则规定(和国际惯例不同)：固定资产，无形资产、长期股权投资等非流动资产，一旦减值损失确认了，以后不允许转回。

　　例5.教材P170例9-3。

　　将例5稍加变化：这项船舶公允价值减去处置费用后的净额为1亿元，例5已经计算出未来现金流量的现值为1.0965亿，账面价值为1.6亿。则20×0年年末账务处理和例5相同。

　　因为公允价值和减去处置费用后的净额1亿元与计算出未来现金流量的现值1.0965亿两者比较，孰高者确定为可收回金额，则还是以现金流量的现值作为可收回金额，确认的损失还是5035万元。

　　假设公允价值减去处置费用后的净额为1.1亿，则确认的可收回金额应为1.1亿和1.6亿账面价值比较，差额5000万元是需计提的减值准备。

　　思路：

　　1.要看有没有减值的迹象，如果有，进行减值测试。

　　2.减值测试时，用可收回金额和其账面价值相比较。

　　可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰高者。

　　3.确定可收回金额后，和账面价值比较。

　　可收回金额小于账面价值，说明确实是减值了，就要计提减值准备，计入减值损失。一旦计提准备后，就不允许转回。

　　【07年考题】

　　甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

　　(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

　　①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)

　　③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　(3)其他有关资料：

　　①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

　　②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸第9页，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

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