08中级职称《中级会计实务》预习讲义前八章汇总

　　要求：

　　(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。

　　(2)分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)

　　答案：

　　(1)

　　(2)债券发行：

　　借：银行存款 7755

　　应付债券-利息调整 245

　　贷：应付债券-面值 8000

　　2008年12月31日：

　　借：在建工程 437.38

　　贷：应付债券-利息调整 77.38

　　应付利息 360

　　2010年12月31日：

　　借：财务费用 445.87

　　贷：应付债券-利息调整 85.87

　　应付利息 360

　　2011年1月10日：

　　借：应付利息 360

　　应付债券-面值 8000

　　贷：银行存款 8360

　　4、可转换公司债券

　　这个问题和原来的完全不一样。

　　可转换公司债券是指债券发行时是债权性质的，但在满足一定条件情况下，债券持有人可以行使转换权，将其变为股权投资。发行债券时，价格一般要比纯粹债权性质的债券要高。

　　1.发行时的处理：

　　发行债券时要对初始发行价格进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，首先要确定负债的公允价值(即未来现金流量的现值)，再按发行价格总额减去负债成份公允价值后的金额确定权益成份的初始确认金额。权益部分计入资本公积。

　　知道负债的公允价值、面值、权益部分所确定的资本公积，就可以挤出应付债券的利息调整(相当于折溢价)，以后要进行调整。

　　相关发行费用，也应该进行分拆，负债部分和权益部分分别计入应付债券和资本公积。

　　2.资产负债表日的处理：

　　在转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。

　　债券到期还没有转换，就还本付息，和一般的债券相同。

　　要注意转换时的处理：

　　行使转换权时，把应付债券账面价值计算出来。

　　全部转换的，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积全部转成所有者权益的股本和资本公积-股本溢价中。至于转换为股本的有多少，要看题目或发行章程中规定：按面值还是按账面价值计算转换的股数，确定股本。剩余的作为资本公积。

　　例5.教材P196例10-6。

　　此题不太完美：前半部分为分期付息，后半部分为一次还本付息。但还可以借鉴，知道做法即可。

　　小结：可转换公司债券要学习三点：

　　1.发行可转换债券

　　2.期末计息

　　3.行使转换权

　　关键是第1和第3，第2和前面的一样。

　　发行时要注意把发行价格分拆成负债成份和权益成份。

　　负债成份=债券的公允价值，权益成份=发行价格-负债成份

　　负债成份计入应付债券，权益成份计入资本公积。

　　行使转换权时，把应付债券和形成权益的资本公积转出去(如果没有全部转换，乘以转换比例)，转到股本和资本公积-股本溢价。

　　5、应交税费

　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

　　(一)应交增值税

　　注意一般纳税企业应交增值税的内容。

　　应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级明细科目，注意没有未交增值税的说法了。“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　这里要结合前面的存货和后面的收入学习。

　　(二)应交消费税

　　委托加工应税消费品，要区分支付的消费税是计入委托加工物资成本，还是计入应交税费-应交消费税的借方抵扣，取决于收回后是否继续加工。

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