08中级职称《中级会计实务》预习讲义十四章汇总

　　“以前年度损益调整”是一个替代账户，比如本来应该计算折旧费用，计入管理费用，但没计算，现在补上就行了。正常计算管理费用：

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　但现在是07年4月，不能直接写借管理费用，就：

　　借：以前年度损益调整—06年管理费用

　　贷：累计折旧

　　把“以前年度损益调整”转到“利润分配—未分配利润”，调减企业利润。可能还会涉及所得税和盈余公积。

　　例3.教材P337例16-3。

　　例4.企业销售一批商品100万元，同时签订合同规定，销售5个月后回购回来，回购价格110万元。这批商品成本60万元。假设不考虑增值税。

　　账务处理：

　　借：银行存款 100

　　贷：主营业务收入 100

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　售后回购不应该确认销售收入，所以多记收入100万元，多结转成本60万元，使利润多了40万元。假设这是以前年度的差错，在07年5月发现。则：

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 100

　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 60

　　其他应付款 40

　　其他如委托收款;发出商品，已经开出销货发票账单，但没有把所有权上的风险报酬转移给对方;销售产品，发出商品，已经开出发票账单，但还未安装调试等，都不确认收入，但如果企业确认了收入，并且跨了年度、是前期的，就要按照这里的追溯重述法重新进行调整。

　　这个问题一定要和下面一章资产负债表日后事项的差错更正问题区分开。资产负债表日后事项的会计差错也是通过以前年度损益调整，然后转到利润分配—未分配利润，账务处理没区别。

　　但有一点不同：

　　如果是07年1月发现差错，应该调整的是报告年度的会计报表。因为07年1月，06年会计报表还未批准报出，要调整06年会计报表的年末数和本年数。

　　如果是07年5月发现06年会计差错，只能调整07年会计报表。因为06年会计报表已经批准报出，不能再调整了。

　　例：2008年1月15日，在2007年度财务报告批准报出前，发现2007年末交易性金融资产公允价值变动损益1000万元计入了资本公积。企业应调整2008年度会计报表相关项目的期初数和上年数。(　　)

　　正确答案：×

　　解析：企业应调整2007年度会计报表相关项目的期末数和本年数

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