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　　七、公允价值计量在债务重组中的体现

　　债权人在债务重组中可能收到现金、非现金资产、股权和应收款项等。如果债权人收到的是非现金资产，应当以非现金资产的公允价值入账，非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。

　　例如：A企业应收B企业的100万元的款项，计提了5万的坏账准备。B企业拿一套房屋偿债，房屋原值100万，已计提折旧40万，账面价值60万，该房屋的公允价值是90万。A企业将收到的房屋作为一项固定资产。

　　借：固定资产 90

　　坏账准备 5

　　营业外支出 5

　　贷：应收账款 100

　　债务人将债务转为资本金的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(非股份有限公司为实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　承上例，A企业的100万的应收款项，收不回来当作其对B企业的股权投资，双方协商，A企业占B企业20万股，每股面值1元，价格3元/每股，A企业要确定对B企业的长期股权投资。

　　A企业的会计处理：

　　借：长期股权投资 60

　　坏账准备 5

　　营业外支出 35

　　贷：应收账款 100

　　修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价格。

　　承上例，A企业和B企业协商，两年后收回88万的应收款项。

　　八、公允价值计量在收入中的体现

　　如果采用的是递延方式销售的，实际上具有融资性质，应该按照应收合同或者协议价款的公允价值确定销售收入。举例：销售一批产品，如果现在付款800万，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000万。确认收入按照800万入账。

　　融资租赁固定资产，按照最低租赁付款额与租赁资产公允价值孰低来确定固定资产入账价值。

　　会计专题二 谨慎性原则及其应用

　　在考试过程中，谨慎性原则实际上是在准则中变化比较大的内容。谨慎性原则的应用尺度有了很大的变化，也就导致在会计核算中，与原来所要求的内容有了很大区别。

　　我国在1992年出台基本会计准则时，提出谨慎性原则，从1993年执行新会计准则之后，谨慎性原则受到了愈来愈大的关注。2000年在新颁布的准则中继续加以应用，在应用的过程，要求应用要适度。因此，在之后的会计核算中，为了满足应用适度的要求，原来的很多观念多被否定了。变化之后，会计处理的思路，方法还是有一个基本思路的。同学们应该按照这种基本的思想来进行学习。

　　谨慎性原则，是对交易或者事项进行确认和计量时，以及在报告时，应该保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。

　　在这个问题的应用过程中，这个原则在很多地方都要加以应用。

　　1.在存货中，关于捐赠存货(存货，固定资产，无形资产)的处理，过去作为企业的资本公积，现在应该作为企业的营业外收入。同理，因债务人无法确定导致应付款项无法支付的，应把无法支付的款项转作营业外收入，而不是资本公积。

　　2.在固定资产的入账价值确定中：

　　(1)某固定资产属于特种行业的固定资产，如果此固定资产在处置时，会有大额的处置或弃置的费用很可能发生，那么现在此固定资产的入账时，应该把处置或弃置的费用进行折现，计入固定资产的入账价值。

　　例如，建造油田耗资10亿，十年以后废弃此油田时，会有1亿的支出。比如1亿的现值未80000000，则此油田的入账价值为十亿八千万。

　　借：固定资产 1080000000

　　贷：银行存款 1000000000

　　预计负债 80000000

　　(2)除处置或弃置的费用外，还有自创无形资产。过去自创无形资产，在创造过程中发生的支出全部予以费用化;在新会计准则中，无形资产在自创过程中，把创造分为两个不同的阶段，一个是研究阶段，一个是开发阶段。在研究阶段发生的支出，予以费用化计入当期损益(管理费用)，期末结转。

　　借：研发支出——费用化支出

　　贷：银行存款(等)

　　在开发阶段，满足资本化条件的，允许资本化。在期末并不结转，而是在开发成功以后，转入无形资产账户。

　　借：研发支出——资本化支出

　　贷：银行存款(等)

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　(3)对使用寿命不确定的无形资产，在新准则中规定，不再进行摊销，而过去要求进行摊销。

　　例如：企业有一项非专利技术，如果保密的好，很长时间能给企业带来经济利益。这项非专利技术，在过去核算时按十年进行摊销，如果十年后，此非专利技术还为企业带来经济利益，账面余额也只能为零。在新准则中，如果这项非专利技术是使用寿命不确定的，则不进行摊销，而是在期末进行减值测试。如果减值，则计提减值准备;如果没减值，不做任何会计处理。

　　3.投资性房地产也是一个新的内容。

　　(1)投资性房地产在进行核算时，对于满足有活跃的交易市场，公允价值能够可靠计量两个条件的投资性房地产，应按照公允价值进行计价;假如，两个条件不能同时满足或者都不能满足时，按账面价值进行计价。

　　(2)对于投资性房地产有转换的问题。比如，过去是自用的房地产，现在转换成投资性房地产。

　　自用房地产转为投资性房地产，应该按照转换当日的房地产的公允价值作为投资性房地产的入账价值。公允价值如果比原来的账面价值高的，差额作为所有者权益的利得(资本公积)，如果之后处置了此房地产，把资本公积也应确认为收益。公允价值如果比原来的账面价值低的，差额计入当期损益。处理是不一样的。

　　投资性房地产转为自用，不论公允价值大于账面价值还是公允价值小于账面价值，差额都计入当期损益。因为，自开始此房地产就是投资目的的，盈利或损失都应该加以确认。

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