08中级职称《中级会计实务》预习讲义十四章汇总

　　3.金融资产的问题

　　以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动，每期都要把资产的账面价值按其公允价值进行调整，并且确认当期的损益。会计上资产账面价值上升下降，税法中是不予承认的，则会出现暂时性差异。

　　请看教材P303例5。

　　4.投资性房地产

　　投资性房地产，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用权，或者是为了资本增值目的而持有的土地使用权。

　　投资性房地产有两种计价模式(后续计量的模式)：一种是成本模式，一种是公允价值模式。

　　采用公允价值模式的两个条件：

　　①投资性房地产所在区域有完善的房地产交易市场;

　　②能够从房地产交易市场取得相应的公允价值的资料，能够估计其公允价值。

　　如果用公允价值进行计价，则与前面所讲金融资产的问题类似。

　　请看教材P304页例7。

　　除此之外，计提资产减值准备资产的问题。税法上承认的减值准备为，应收账款按5‰的部分计提坏帐准备，此时，也需计算其账面价值和计税基础。

　　(1)非应收款项的资产减值问题

　　请看教材P305页例8。

　　对于非应收账款，存货，固定资产，无形资产，只要计提减值准备，处理方法基本同上。

　　(2)应收账款的资产减值问题

　　对于应收账款，税法允许抵扣一小部分，则此时，需要把这一小部分扣除。

　　请看教材P305页例9。

　　前面介绍的是资产计税确定，举了资产减值的问题、无形资产、固定资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产等方面的问题，这些内容很大程度上是今年新教材的变化点，导致税法中不认这些，就会产生差异，差异对所得税影响额就形成了递延所得税负债和递延所得税资产，就形成了应纳税的暂时性差异或者是形成可抵扣暂时性差异。

　　负债这样的差异就比较少了，有差异的就是或有事项确认预计负债。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的部分。或有事项确认预计负债，也就是说从费用中提取的负债，象产品的质量保证、未决诉讼、未决索赔和税务纠纷等，都是从费用中提取计入营业外支出，确认预计负债。这个内容税法不承认。

　　请看教材P307的【例15—10】

　　预计负债实际上是负债计税基础和负债账面价值不相吻合的一个非常典型的事例。除此之外，还有预收账款。请看教材P307的【例15—11】

　　筹建期间的费用问题，它不是资产也不是负债，但是却形成暂时性差异。会计上的筹建期间的费用不确认为过去的递延资产，没有这一说法了。现在的筹建期间的开办费直接计入当期损益管理费用;税法中还是要计入资产，资产的账面价值为零，因为计入当期费用了。

　　请看教材P309的【例15—14】

　　会计上不确认这项资产或负债，但是它却有计税基础，就是税前弥补亏损。我国有规定，本年发生亏损可以用以前年度提留的盈余公积弥补亏损。一般都不愿意用盈余公积弥补亏损，因为盈余公积是税后利润提取的;愿意用下一年的税前利润来弥补亏损。我们政策规定，本年发生亏损可以用下一年的税前利润来弥补亏损，如果下一年的税前利润没有弥补完亏损，可以用以后连续5年的税前利润来弥补亏损。如果连续5年的税前利润都没有补平亏损，那么只能用税后利润弥补亏损了。会计上没有形成资产和负债，但是它却允许税前进行抵扣，这样就形成了资产的计税基础。请看教材P310的【例15—15】并将该例延伸。

　　假设2007年有1000万的利润，这1000万不纳税，形成了所得税费用1000×33%，转回递延所得税资产。

　　借：所得税费用 1000×33%

　　贷：递延税款——递延所得税资产 1000×33%

　　2008年又有3000万的利润，前面一年还剩1000的亏损没有弥补，3000万弥补亏损后剩余的2000万要纳税，形成“应交税费——应交所得税 ” 2000×33%。转回递延所得税资产1000×33%，在递延所得税资产的贷方。结平递延所得税资产。应交税费——应交所得税是2000×33%，递延所得税资产贷方1000×33%，所以所得税费用是3000×33%。

　　企业合并，如果是非同一控制下的企业合并按照公允价值入账，后面却有账面价值确认损益的问题，所以要进行调整。将合并形成投资的资产的账面价值，也就是说它是按公允价值来入账的，与账面价值本身的内容来进行调整。(在大题精讲时联系投资和商誉再进行说明

　　04

　　以前年度，长期股权投资都是作为重点内容。而今年长期股权投资内容发生了比较大的、本质的变化，所以，仍然可能作为考试中的重点内容。

　　长期股权投资可能会形成控股的情况，需要编制合并报表。合并报表又是今年中级职称考试新增加的内容，也是考试中非常容易出现的问题。

　　一、长期股权投资的入账价值

　　长期股权投资可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

　　(一)只有在同一控制下有一个特殊的问题，投资的入账价值是按照被合并方所有者权益的账面价值的份额来确定。

　　其他如非同一控制下企业合并或非合并情况下形成的股权投资，都是按照公允价值入账。

　　(二)与合并报表的联系

　　1.同一控制下，投资是按照被合并方所有者权益的账面价值的份额来入账。等受资企业宣告净利润时，也是按照账面价值计算的。所以合并报表时，不涉及调整问题。只有受资企业(子公司)会计政策与母公司会计政策不一致时，子公司会计政策要按照母公司进行调整，这一点知到即可。

　　2.非同一控制下，投资是按照转出资产的公允价值入账，还要按照占被投资企业可辨认净资产公允价值的份额进行调整。受资企业宣告净利润时，净利润是按照账面价值计算的。

　　所以，应该根据母公司在购买日设置的备查账簿中登记的子公司有关可辨认净资产、负债的公允价值，对子公司的个别会计报表进行调整。使子公司会计报表反映为在购买日以公允价值为基础确认的可辨认净资产、负债，在本期期末资产负债表日应有的金额。

　　也就是说，在购买日用的是公用价值，期末子公司宣告净利润时，净利润是账面价值。要把净利润按照购买日的公允价值调整为资产负债表日的公允价值。

　　考试时，会给出提示：合并时，可辨认资产和负债的公允价值和账面价值是相等的。如果没有这句话，就需要调整。

　　相关内容在教材P132和P405，以及P409例19-9。

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